Отчет по практике по бух учету

1.11 Учет финансовых результатов

Так как ЦЭС ОАО «оренбургэнерго» является структурным подразделением ОАО «Оренбургэнерго» и имеет незаконченный баланс, то  конечный финансовый результата формируется в ОАО «Оренбургэнерго».

В ЦЭС ОАО «Оренбургэнерго» формируются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на основании бухгалтерского и налогового учета.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету « Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99).

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- ОАО « Оренбургэнерго» имеет право на получение выручки; б) сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

- право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п.12 ПБУ 9/99).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод (П.16 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Учет финансовых результатов ведется раздельно по видам деятельности.

Доходы в бухгалтерском учете подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи электрической и тепловой энергии, реализации товаров и услуг по прочим видам деятельности, поступления от предоставления в аренду имущества. Доходами от прочих видов деятельности признается выручка от продажи прочей продукции, работ, услуг, выпущенная вспомогательными производствами и выручка от продажи услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе ЖКХ, столовых, культурно­оздоровительных подразделений и др.).

Реализация услуг между обособленными подразделениями, кроме реализации электро- и теплоэнергиии, не является реализацией, на счете учета финансовых результатов не отражается. Все виды расчетов между обособленными подразделениями осуществляются с применением счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты».

Прибыль от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг без налога на добавленную стоимость и расходами на ее производство и реализацию.

Операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, поступления от продажи основных средств и иных активов и другие поступления согласно П.7 ПБУ 9/99.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие внереализационные доходы.

На суммовые разницы, возникающие в текущем году по продажам продукции товаров, работ, услуг и закупкам основных средств, производственных запасов и других активов, корректируется, соответственно, выручка от продаж и фактическая стоимость активов. В остальных случаях суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и расходы.

Расходы в бухгалтерском учете подразделяются на : -расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в любой форме и величине кредиторской задолженности ( в части, не покрытой оплатой).

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов;

про центы по полученным кредитам и займам;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии справилами бухгалтерского учета;

прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

перечисление средств (взносов, выплат и Т.Д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, культурно-массовых и иных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

Расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие аналогичные расходы включаются в состав внереализационных расходов и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Аналитический учет счета 90 ведется в разрезе субсчетов. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Сальдо по балансовому счету 90 «Продажи» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет счета 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, в разрезе субсчетов. Записи по субсчетам про изводятся накопительно в течение отчетного года. Сальдо по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц по расчету налога на прибыль определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18102).

Постоянные разницы формируются в бухгалтерском учете исполнительного аппарата Оренбургэнерго ежеквартально, на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Временные вычитаемые и налогооблагаемые разницы и возникшие в связи с этим отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе обособленного подразделения. Сальдо по расчетам с бюджетом по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам передаются в исполнительный аппарат Оренбургэнерго по внутрихозяйственным расчетам.

Конечный финансовый результат или чистая прибыль общества отражается за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительными оборотами на счет 84« Нераспределенная прибыль» .

Использование прибыли общества, остающейся в ее распоряжении после начисления налога на прибыль, утверждается Правлением РАО "ЕЭС России".

1.12 Учет капитала кредитов и займов

Счет 80 «Уставный капитал» не имеет субсчетов. Сальдо по счету  80 числится на балансе ОАО и соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в Уставе ОАО «Оренбургэнерго».

Взаимоотношения ЦЭС с банками заключаются в предоставлении кредитов и ссуд предприятию и их возврате.

Прежде чем банк подтвердит в виде договора-ссуды свое доверие заемщику, проводится проверка заявки на кредит по следующим позициям:

-         проверка юридической кредитоспособности (правоспособности подписывать кредитное соглашение);

-         проверка финансовой кредитоспособности (выполнения кредитных обязательств, проверка состоятельности гарантий под кредит).

Если проверка дала положительный результат и достигнуто согласие по поводу обеспечения кредита, клиенту делается предложение об условиях кредита, принятие которых ведет к кредитному соглашению.

Кредитный договор должен предусматривать следующие разделы:

1.       наименование и представители сторон, участвующих в договоре, краткое изложение предмета договора;

2.       обязанности сторон: банка, заемщика;

3.       ответственность сторон за выполнение своих обязательств;

4.       особые условия, характерные только для данного договора;

5.       условия изменения договора;

6.       подписи, печати, юридические адреса сторон с указанием их счетов.

Для получения ссуды заемщик представляет следующий пакет документов: нотариально заверенные Устав, Учредительный договор, свидетельство о регистрации; нотариально удостоверенную банковскую карточку с образцами подписей; контракт, под который берется кредит; баланс с отметкой налоговой инспекции; технико-экономическое обоснование; документы, подтверждающие обеспечение ссуды - банковская гарантия, поручительство или страховой полис. Ссуда предоставляется либо в виде оплаты платежных документов со ссудного счета, либо путем выставления за счет кредита целевого банковского аккредитива на банк поставщика. .

Бухгалтерский учет кредитов и займов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/О1).

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

В случае, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается менее 12 месяцев, долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.

Д-т  51,50 К-т 66,67 – получены кредиты, займы;

Д-т 91 К-т 66,67 – начислены проценты по полученным кредитам и займам.

Затраты, связанные с получением займов и кредитов отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены и включаются в состав операционных расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, направленным на приобретение и строительство инвестиционных активов включаются в стоимость этого актива.

Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

1.13 Бухгалтерская отчетность

Обособленное подразделение ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством; обеспечивает пообъектный учет всей недвижимости, находящейся в собственности общества, в т. ч. земли, квартир и др. объектов.

Вся отчетность в установленные сроки представляется в АОО "Оренбургэнерго" для включения результатов их деятельности в единый баланс и отчетность. За искажение бухгалтерского учета и отчетности директор и главный бухгалтер несут материальную и дисциплинарную ответственность.

Обособленное подразделение (филиал) обеспечивает сохранность организационно-распорядительных и учетных документов, в том числе по личному составу и осуществляет их передачу на государственное хранение при реорганизации или ликвидации подразделения. (Приложение 30)

2.1 Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Сведения об основных технико-экономических показателях ЦЭС ОАО «Оренбургэнерго» представлены в таблице 1

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели ЦЭС ОАО «Оренбургэнерго» за 2004-2005 гг.