Отчет по практике по бух учету

При повременной оплате труда расчет заработка наиболее прост. Он определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически оплачиваемое и неоплачиваемое время.

Пример: Иванову П.С. установлен оклад 3500 руб. В октябре он отработал  23 дня.

Таким образом, его заработок составит .

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа в 1,5-ном размере, а за последующие часы - в 2-ном размере.

Выдача заработной платы осуществляется по индивидуальным пластиковым карточкам в банкоматах с выдачей платежных чеков каждому работнику.

Все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы и среднего заработка. Оплата отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за 3 календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на коэффициент в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск. Рассчитанный средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.

Пример: Иванов П.С. ушел в отпуск в ноябре. Продолжительность отпуска 24 дня. За август, сентябрь и октябрь ему было начислено 10500 руб. Премия  в сентябре – 1500 руб. 25,25 – коэффициент от пересчета среднемесячного числа рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях.

Среднедневной заработок =

сумма отпускных – 3789,36 руб. (157,89 руб. х 24 дня).

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособности, причин ее обусловивших, продолжительности непрерывного стажа работы.

Пример: Иванов П.С. болел в декабре 14 дней. Непрерывный стаж работы – 17 лет. За октябрь, ноябрь ему было начислено 7000 руб.

Размер пособия =

Следующими бухгалтерскими записями отражается начисление заработной платы:

Рабочих основного производства:                  Д-т 20 – К-т 70;

Рабочих электроремонтной мастерской:        Д-т 23 – К-т 70;

Рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих:        Д-т 25 – К-т 70;

Персонала администрации:        Д-т 26 – К-т 70.

Суммы начисленной заработной платы накапливаются и группируются по 2-м направлениям:

1.      по каждому работнику для расчетов по оплате труда;

2.      по объектам учета затрат для отражения в затратах по производству.

Суммы начисленной заработной платы для отнесения в затраты производства накапливают и группируют в своде начислений и удержаний, как по подразделениям, так и предприятию в целом. Распределение оплаты труда по счетам затрат проводится ежемесячно в ведомости «Распределения начисленной заработной платы по шифрам производственных затрат» . Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов энергии прямым путем. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют пропорционально основной заработной плате.

Из сумм начисленной оплаты труда производят обязательные удержания:

Д-т 70 – К-т 68 - на сумму налога на доходы физических лиц;

Д-т 70 – К-т 73 – на суммы возмещения недостач, штрафов, алиментов.

Удержания по инициативе администрации организации:

Д-т 70 – К-т 28- на сумму брака по вине работника;

Д-т 70 – К-т 71 – на сумму невозвращенных подотчетных сумм.

С целью создания специальных фондов материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в др. случаях ЦЭС сверх оплаты труда ежемесячно перечисляет единый социальный налог (взнос) (ЕСН) в соответствии с установленными в централизованном порядке ставками ЕСН в процентах к начисленной оплате труда.

Полагающая к начислению сумма отражается записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29  - К-т 69.1 – начислен взнос в Фонд социального страхования (2,9 % от фонда оплаты труда);

Д-т 68  - К-т 69.2 – отражается сумма страховых взносов  на обязвтельное пенсионное страхование (14 %);

Д-т 20, 23, 25, 26, 29  - К-т 69.3 – начислен взнос в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%);

Д-т 20,23,25,26,29 К-т 68 – отражается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

Отчисления на социальные нужды распределяются на счета производственных затрат по установленному к оплате труда проценту.

На счете 70 по кредиту отражают начисленную работникам заработную плату, отпускные, выплаты по листкам нетрудоспособности, по дебету – удержанные и выплаченные работникам суммы.

Счет 76.4 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами по депонированной оплате труда» служит для учета сумм невыплаченной заработной платы вследствие неявки получателя. Неполученные суммы перечисляются: Д-т 76.4 – К-т 70.

Счет 70 отражает на начало каждого месяца задолженность по оплате труда без задолженности по начисленной, но невыплаченной, т.е. депонированной, заработной оплате, учитываемой на счете 76.4.

Синтетический учет по счетам 70 и 69 осуществляется в журнале-ордере №10. (Приложение …)

При проверке затрат на оплату труда аудитор должен проконтролировать соблюдение принципа производственной направленности затрат. Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.(Приложения 14,15,16)

1.9 Учет затрат на производство продукции и калькуляция себестоимости

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23, кредит счетов 25 и 26 по принадлежности. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения:

-Дебет 20 Кредит 25;

-Дебет счетов 20, 23, 29   Кредит  26  пропорционально   прямым затратам.      Расходы, связанные  с содержанием  помещений  объектов   общественного питания,  обслуживающих  трудовые  коллективы  (включая  суммы начисленной амортизации,  расходы  на  проведение  ремонта  помещений,  расходы на освещение,  отопление,  водоснабжение,  электроснабжение,  а также  на  топливо  для                приготовления пищи              ).                                                                         Калькулируется  полная  фактическая  производственная  себестоимость продукции  (работ, услуг).

Учет затрат в ЦЭС ОАО «Оренбургэнерго» и его обособленных подразделениях  осуществляется  в соответствии  с «Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке  формирования финансовых результатов, принимаемых при налогооблажении прибыли», утвержденным  Постановлением Правительства РФ от 06.07.1998г. №700 с последующими изменениями и с «Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости электрической и тепловой энергии в энергосистемах и на электростанциях, затрат на передачу и распределение энергии в электрических и тепловых сетях», согласно ст.253-264 главы  25 « Налог на прибыль организаций», принятой  Федеральным  Законом от 06.08.2001г. № 110-ФЗ.

ЦЭС осуществляют учет затрат на передачу электроэнергии от электростанций потребителям. В связи с компьютеризацией бухгалтерского учета и внедрения достижений технического прогресса в производство, повышения квалификации бухгалтеров учет затрат и исчисление себестоимости передачи электроэнергии в ЦЭС совершенствуется за счет повышения достоверности учета, оперативности обработки учетной информации. В ЦЭС осуществляется анализ себестоимости продукции по данным фактической калькуляции. Оперативный контроль над расходами в момент их осуществления не ведется, так как организация учета затрат в ЦЭС не предусматривает ведение управленческого учета расходов  предприятия.  В ЦЭС объектом калькулирования является передача электроэнергии.

Для учета затрат на передачу электроэнергии в ЦЭС применяют счета:

Счет 20 – «Основное производство»; 23 – «Вспомогательное производство»; 23.1 – «Текущий ремонт»; 23.2 – «Капитальный ремонт»; 23.4 – «Транспортное обслуживание»; 23.5 – «Прочие вспомогательные производства»; 25 – «Общепроизводственные расходы»; 25.1 – «Содержание оборудования»; 25.2 – «Цеховые расходы»; 26 – «Общехозяйственные расходы»; 29 – «Обслуживающие производства».

          Особенность энергетического производства состоит в том, что энергопредприятия работают непосредственно на потребителя без создания складских запасов и учета незавершенного производства, а произведенные за отчетный период расходы полностью списываются на себестоимость выработанной энергии. Цикл производства электроэнергии завершается ее передачей по линиям электросетей до потребителя. В процессе передачи около 8-9 % электроэнергии расходуется на транспорт и преобразование. Передача и распределение электроэнергии вызывают необходимость ее трансформации с низкого на высокое напряжение (на повысительных подстанциях) и с высокого на низкое (на понизительных подстанциях). Поскольку выработка и реализация электроэнергии составляют единый непрерывный технологический процесс, в ее производственную себестоимость наряду с затратами на производство включаются и расходы по распределению и доставке энергии до потребителей, исчисляется себестоимость франко-потребитель. В энергетике производится простая продукция, не состоящая из отдельных частей и деталей, имеется один передел, в котором вырабатывается непосредственно готовая продукция, на отдельных технологических стадиях происходит видоизменение энергии, применяется попроцессный метод учета себестоимости продукции.

Процесс учета затрат в ЦЭС состоит из 4 этапов:

1-ый этап - выявление и отражение в учете первичных издержек производства. На основе данных первичных документов по потреблению материалов, начислению и распределению оплаты труда, по денежным расходам, расчетам по начислению амортизационных отчислений проводится группировка по подразделениям и статьям расходов и составляются бухгалтерские записи по отражению затрат на передачу электроэнергии.

После учета на счетах издержек производства начинается 2-ой этап – их распределение. Затраты вспомогательных (общесистемных) подразделений, в соответствии с внутрисистемными соглашениями, передаются ЦЭС на основании актов выполненных работ по нормативной себестоимости утвержденной номенклатуры работ, услуг. Распределение затрат по счету 23.1 и 23.2 проводится по видам ремонтов на основании смет о проведении капитального и текущего ремонта, калькуляции затрат на проведение ремонта и восстановительных работ . На сумму затрат составляется корреспонденция: Дебет 25  -   Кредит 23.1, 23.2.

Распределение затрат по счету 23.4 проводится на основании справки, отражающей количество отработанных часов службой транспортного обслуживания по видам деятельности . На сумму затрат составляется корреспонденция: Дебет 25, 23, 08, 29  -   Кредит 23.4.

3-тий этап – распределение расходов на обслуживание производства и управление им на подразделения основного производства. Распределение общепроизводственных расходов производится между видами работ, услуг – объектами калькуляции – пропорционально прямым затратам. На сумму затрат составляется корреспонденция: Д-т 20  -   К-т 25.1, 25.2.

Общехозяйственные расходы распределяются на затраты производства по принадлежности видов деятельности. На сумму затрат составляется корреспонденция: Д-т 20, 23, 29  -   К-т 26.

Эти бухгалтерские записи производятся по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 25 и 26. В результате на счете 20 собираются все прямые и косвенные издержки производства за месяц.

В ЦЭС для целей учета затрат на производство применяется журналы- ордера затратных счетов . Журнал-ордер 20 счета «Учет затрат основного производства»  Журнал-ордер 23 счета «Учет затрат вспомогательного производства». Журнал-ордер 26 «Учета общехозяйственных расходов» Журнал-ордер 25 «Учета общепроизводственных расходов» .

Учет затрат и исчисление себестоимости  передачи электрической энергии осуществляются по следующим статьям калькуляции:

1)     Основная заработная плата производственных рабочих;

2)     Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

3)     Отчисления на социальные нужды;

4)     Амортизация производственного оборудования;

5)     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

6)     Общепроизводственные (цеховые) расходы;

7)     Общехозяйственные расходы.

На статьи “Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих” относится основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и специалистов, непосредственно участвующих в процессе производства, передачи и распределения энергии.