Порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно разделу 3 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

-   характер ошибки;

-   сумму корректировки по  каждой статье бухгалтерской  отчетности - по каждому предшествующему  отчетному периоду в той степени, в которой это практически  осуществимо;

-  сумму корректировки по  данным о базовой и разводненной  прибыли (убытка) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого. Кроме того, нужно привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указать период, начиная с которого внесены исправления.

Выделяют следующие способы исправления ошибок:

- корректурный способ - этим способом  исправляются ошибки в первичных  документах, созданных в ручную: зачёркивается неправильный текст  или сумма и над зачёркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Зачёркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью «Исправлено», подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления;

- способ дополнительной записи  используется, если хозяйственная  операция не была своевременно  учтена или же операция была  учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отражённой в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистрах. В ней желательно зафиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта и обосновать необходимость произведённых в учётных регистрах исправленных записей. Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчётов итогов в регистрах или Главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчётном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов;

- способ сторнированной бухгалтерской записи («красное сторно») используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме. Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с «обратной» корреспонденцией счетов, то есть сумма, ранее отнесённая в дебет счёта, записывается в кредит данного счёта, а сумма, отнесённая в кредит другого счёта, записывается по дебету этого счёта. В результате неправильная проводка «нейтрализуется», конечные сальдо на этих счетах будут правильными. Однако такое исправление приводит к задваиванию суммы в оборотах текущего отчётного периода. Для осуществления сторнированной записи также необходимо оформить бухгалтерскую справку;

- при способе «обобщения» производится  обобщённая проводка, приводящая  записи на счетах бухгалтерского  учёта в отчётном периоде к  такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели текущего отчётного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

4.  Заключение балансовых счетов.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитывают итоги в учётных регистрах за декабрь.

При этом итоги последовательно сверяют.

После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счету 50 «Касса» выводится на конец 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка и при их тождестве с данными учета выводятся остатки по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Проверив авансовые отчёты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчёты, платёжные ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда, и различных доплат, включаемых в совокупный доход.

Определяют депонентскую задолженность, списывают сумму с истёкшими сроками исковой давности и выводят остаток по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и субсчёту 76.04 «Расчёты по депонированным суммам».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам предприятия в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов на оплату отпускников на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и другие платежи и выводят остаток по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После проверки аналитических данных выводят остатки по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», остатки по последним двум счетам подтверждаются наличием договоров займа.

После уточнения учётных записей заключают счёт 02 «Амортизация основных средств». Со счёта 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящуюся к производству отчётного периода, на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов-ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту.

После выполнения работы по заключению счетов проводят расчёты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных и финансово-результативных счетов.

5. Закрытие счетов учёта затрат. Реформация баланса.

В  течение   финансового  года   готовую   продукцию,  выполненные

работы и оказанные услуги списывают с кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве.

В конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».

В течении отчётного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчётного месяца учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На дебете счёта 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счёта 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца полностью списываются на счёт 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счёту не бывает.

На дебете счёта 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы.

Накопленные в течение месяца расходы на дебете счёта 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счёта20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счёте в конце месяца остатка не должно быть.

При наличии производственного брака на счёте 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) – (удержания с виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определённые по счёту 28 «Брак в производстве», списываются с кредита данного счёта в дебет счёта 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». На этом счёте остатка на конец месяца также не бывает.

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счёта 23 «Вспомогательное производство» в дебет счёта 20 «Основное производство». Конечный остаток по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершённого производства.

В    конце    месяца    по    данным    счёта   20   «Основное  производство»

исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так: незавершённое производство на конец месяца – стоимость возвратных отходов – себестоимость окончательного брака.

Реформация баланса.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля». Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы - на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов  и

расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Отражение операций по дебету и кредиту счета  99  (см. Приложении В).

Закрытие счёта 99 «Прибыли и убытки».

На счёте 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер в течение года списывает финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. Кроме того, на нём учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства.

Чтобы узнать, как предприятие работало в отчётном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороту по счёту 99 «Прибыли и убытки» (чистая прибыль/убыток за отчётный период = прибыль/убыток от продаж  + ( - ) сальдо прочих доходов  расходов – условный расход по налогу на прибыль – постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы).

 Если предприятие по тогам года получила, прибыль по состоянию на 31 декабря в учёте делается проводка:

Дебет счёта 99  «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток» - отражена чистая прибыль отчётного года.

Закрытие счета 99 проводится в три этапа. Сначала остатки по каждому субсчету 2-го порядка закрываются внутренними проводками на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, образовавшееся на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. И только после этого сальдо субсчета 99-9, отражающее величину чистой прибыли за отчетный год, закрывается на счет 84  «Нераспределенная прибыль/непокрытый   убыток». [16, с.560]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок формирования  бухгалтерской отчетности в ООО  «Сладкая фантазия»

 

2.1. Учетная политика  и оценка основных показателей  деятельности предприятия

 

28 мая 2000 года было зарегистрировано  Общество с ограниченной ответственностью «Сладкая фантазия».

Оно признаётся учреждённое учредителями общества, уставный капитал которого разделён на доли, определённых учредителями документов размеров для осуществления предпринимательской деятельности.

1 июня 2000 года был утверждён Устав малого предприятия.

Основными его пунктами являлись следующие:

1.  Общее положение;

2.  Управление малым предприятием;

3.  Средства;

4.  Хозяйственная, социальная и  экономическая деятельность;

5.  Учёт и отчётность;