Порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности

4.1. «Уставный  капитал»

Организация показывает по данной статье сумму капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

4.2. «Добавочный  капитал»

По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

1. Дооценки  имущества организации (переоценки  основных средств), производимой  по решениям Правительства Российской  Федерации;

2. Получения  эмиссионного дохода — получения  акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

3. Безвозмездного  получения имущества, предназначенного для производственных целей;

4. Возникновения  курсовой (точнее, суммовой) разницы  от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

4.3. «Резервный  капитал»

Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

- резервного  фонда, образованного в соответствии  с законодательством Российской Федерации;

- резервов, образованных  в соответствии с учредительными  документами.

По статье «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).

По статье «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.

4.4. «Фонды накопления»

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.

Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.

4.5. «Фонд социальной  сферы»

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

4.6. «Целевые  финансирование и поступления»

По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.

4.7. «Нераспределенная  прибыль прошлых лет», 4.8. «Нераспределенная прибыль отчетного года».

По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

В балансе по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки» (кредитовое) минус сальдо по счету 81 «Использование прибыли» (дебетовое).

Раздел 5 пассива баланса.

В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

Раздел 6 пассива баланса.

В разделе «Краткосрочные пассивы» отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье «Прочие долгосрочные пассивы» (строка 520 баланса).

В разделе 6 по различным статьям и группам статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

6.1. «Заемные  средства»

В этом разделе отражаются полученные краткосрочные кредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

6.2. «Кредиторская  задолженность»

Этот подраздел включает группу статей: поставщики и подрядчики (60, 76); векселя к уплате (60); задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78); расчеты по оплате труда (70); расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69); задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы (65,73).

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.

По статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.

По статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показывается сумма непогашенной задолженности у материнской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.

По статье «Расчеты по оплате труда» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По статье «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма задолженности по отчислениям на: государственное социальное страхование; пенсионное обеспечение; обязательное медицинское страхование работников; в фонд занятости.

770 статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).

770 статье «Авансы  полученные» показывается сумма  полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

770 статье «Прочие  кредиторы» показывается задолженность  организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, учитываемые на счете 03; задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).

6.3. «Расчеты  по дивидендам»

По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.

6.4. «Доходы  будущих периодов»

По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5. «Фонды потребления»

По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.

6.6. «Резервы  предстоящих расходов и платежей»

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств и др. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы, неиспользованные остатки резервов заключительными оборотами списываются на финансовый результат.

По группе статей «Прочие краткосрочные массивы» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 6 бухгалтерского баланса.

Отчет о финансовых результатах (Приложение Д) является основной отчетной формой, отражающей данные о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах за отчетный период.

Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год с учетом соблюдения положений п.10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности.

Рассмотрим порядок заполнения наиболее значимых статей отчета.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могли быть признаны таковыми (то есть выручкой) в течение отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 9/99. Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению после строки 010 в формате «в том числе». Поскольку в типовой форме отчета не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить строками, например, 011,012 и т.д.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отчета отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам). В связи с этим, затраты в незавершенном производстве и затраты, относящиеся к нереализованным объектам, в рассматриваемую статью не включаются.

Организации, занятые в сфере торговли, отражают по рассматриваемой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

В общем случае общехозяйственные и коммерческие расходы по рассматриваемой статье отчета не показываются – для их учета предназначены другие статьи отчета. Вместе с тем, в соответствии с п.9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае указанные расходы отражаются по строке 020.

При отражении по дополнительно введенным строкам существенных видов доходов, соответствующие им расходы отражаются по дополнительно вводимым строкам после строки 020.

Показатель по строке 020 отчета приводится в круглых скобках.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отчета отражаются общехозяйственные расходы организации, учитываемые по балансовому счету 26, при условии, что такие расходы не признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, т.е. в учетной политике организации принят вариант учета готовой продукции на базе неполной (сокращенной) производственной себестоимости. В противном случае (при варианте учета полной производственной себестоимости) в строке 040 ставится прочерк. Показатель по строке 040 отчета приводится в круглых скобках.

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, по купленным акциям и облигациям. По рассматриваемой статье отчета не отражаются расходы по уплате процентов по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов, которые согласно стандартам бухгалтерского учета (соответственно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 5/01 и др.) относятся на увеличение их первоначальной стоимости. Т.е. по строке 070 отражаются проценты, которые были начислены после принятия вышеуказанного имущества к учету. Показатель по строке 070 отчета приводится в круглых скобках.