Преддипломная практика по рестарану

В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" итоги сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости автоматически переносяттся в кредит соответствующих счетов. Также данные по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 переносятся в журналы-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 и по его дебету. Это позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Учет поступления товаров на склад данной организации сортовым способом хранения, при котором каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам.

Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии ведется сортовым способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

11. Учет  расходов на продажу и финансовых  результатов

ООО "Экотекс" для целей налогообложения  выручки "по кассовому методу" помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.

Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.

Ввиду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает  выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 "Товары отгруженные".

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).

Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (часть 2).

Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС  после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Некоторые покупатели предпочитают рассчитываться за наличный расчет. При этом возникает необходимость оплаты налога с продаж, которым облагается стоимость товаров (работ, услуг) проданных другим организациям за наличный расчет или физическим  лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет.

Для учета этого налога у предприятия открыт специальный субсчет к 68 счету: 68/6.

Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции (работ, услуг), можно определить финансовый результат от продаж предприятия.

Если разница между выручкой (без налогов)  и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 "Прибыли и убытки".

Если разница отрицательная, то организация  в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.

Более подробное описание прибылей и убытков, порядок их формирования находит в приложении к балансу форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а так же соответствующих расшифровках к ним.

Бух.записи по учету финансовых результатов приведены  в таблице 9.

Таблица 9 Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО "Экотекс" в январе 2013 г.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от прочих доходов и расходов	36000-00	62	91-1
2	Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	5491-00	91-3	68-1
3	Списаны расходы	19200-00	91-2	10, 70, 69, 23
4	Поступили деньги от покупателя материалов, и арендная плата	36000-00	51	76
5	Отражена прибыль отчетного месяца по прочим доходам  (120000-18305,08-60000)	11309-00	91-9	99
6	Закрыт субсчет 91-1	36000-00	91-1	91-9
7	Закрыт субсчет 90-2	19200-00	91-9	91-2
8	Закрыт субсчет 90-3	5491-00	91-9	91-3

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.01.13 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

12. Учет  вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы в ООО "Экотекс" решает следующие задачи:

- отразить процесс осуществления  вложений во внеоборотные активы  во времени;

- осуществить сбор всех  затрат, связанных с поступлением объекта внеоборотных активов, чтобы сформировать его первоначальную стоимость;

- отразить ввод в эксплуатацию  нового объекта внеоборотных  активов.

Для решения указанных задач в ООО "Экотекс" используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 – активный, предназначен для отражения процесса осуществления капитальных (долгосрочных) вложений.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" имеет следующую структуру.

В развитие синтетического счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается аналитический учет по видам вложений во внеоборотные активы, например субсчета: "Приобретение земельных участков", "Приобретение объектов основных средств", "Строительство основных средств", "Приобретение нематериальных активов" и др.

Отметим, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются не только операции по приобретению и созданию объектов внеоборотных активов, но и любые другие операции по их поступлению – вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются все фактические затраты организации, связанные с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния пригодного к использованию в запланированных целях, которые включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Например:

- суммы, уплачиваемые поставщикам  внеоборотных активов;

- затраты, связанные с  доставкой, монтажом, наладкой объектов  внеоборотных активов;

- таможенные пошлины и  иные платежи;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объекты внеоборотных активов;

- иные затраты, непосредственно  связанные с поступлением объектов  внеоборотных активов и доведением  их до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – объем незавершенных капитальных вложений на начало отчетного периода (по фактическим затратам)  Затраты по поступлению внеоборотных активов (покупная стоимость внеоборотные активов при их приобретении; рыночная стоимость – при безвозмездном получении; согласованная учредителями стоимость – при вкладе в уставный капитал; дополнительные расходы по доведению объектов внеоборотных активов до состояния, пригодного к эксплуатации (например, на транспортировку, монтаж, наладку и т.п.)	Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (по первоначальной стоимости)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объем незавершенных капитальных вложений на конец отчетного периода (по фактическим затратам)

По завершении процесса капитальных вложений, т.е. доведения объектов внеоборотных активов до состояния, в котором они полностью пригодны к использованию в запланированных целях, и передачи объектов внеоборотных активов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др.

13. Учет  финансовых инвестиций

В процессе хозяйственной деятельности у ООО "Экотекс" могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные  ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций, в которых дата и  стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в  том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- вклады по договору  простого товарищества (у организации-товарища);

- предоставленные займы  другим организациям;

- депозитные вклады в  кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.  

При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02: 

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих соответствующие  права на финансовые вложения;

- переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения  цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения".

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены  ценные бумаги;

- расходы по уплате  процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг.

14. Бухгалтерская  отчетность

В Приложениях 1 и 2 проведем анализ балансов и отчетов о финансовых результатах ООО "Экотекс" за 2011-2012 гг.

Анализируя балансы ООО "Экотекс" за 2011-2012 г. (Приложение 1) можно сделать следующие выводы:

- Необоротные активы на  конец 2011 года уменьшились на 3,96% или на 40,53 тыс. руб. по сравнению  с началом года, если же сравнивать  с началом 2011 года то на 52,96 тыс. руб. Это состоялось благодаря уменьшение основных средств.

- Что же касается оборотных  активов, то рассматривая начало 2012 года они увеличились на 110,96% по сравнению с началом 2011 года, состоялось это из-за увеличения  запасов готовой продукции на 77,33 тыс. руб., первобытная стоимость оборотных активов уменьшилась 7,13 тыс. руб.; дебиторская задолженность с бюджетом снизилась на 3,08 тыс. руб. Рассматривая 2012 год то оборотные активы увеличились на 103,85% и составляют 715,54 тыс. руб. – увеличились запасы готовой продукции на 49,83 тыс.

- Анализируя пассив баланса  можно сделать вывод, что предприятие  в конце 2012 года взяло в банке  краткосрочный кредит на сумму 9,76 тыс. руб. Кредиторская задолженность  в начале 2012 года равняется 37,13 тыс. руб., что на 7,89 тыс. руб. больше чем на начало 2011 года, но в конце 2012 года она увеличилась еще на 29,3 тыс. руб или на 178,91%