Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов предприятия

Из этих условий вытекает, что ранее признаваемые нематериальными активами товарные знаки, программы ЭВМ, базы данных, жилые квартиры и т.п. теперь таковыми не являются. Не вошли в состав нематериальных активов  и  авторские  права  на  произведения науки, литературы и искусства, а также объекты смежных прав.

Для постановки на учет нематериальных активов  принципиально  важно документально подтвердить исключительные права предприятия на данный объект, поэтому необходимо рассмотреть правовое обеспечение операций с нематериальными активами.

Таблица 1

Корреспонденции по учету нематериальных активов

Корреспонденции		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
2730, 2710	3310	Оприходованы нематериальные активы, приобретенные у сторонних организаций
2730	5020	Оприходованы нематериальные активы от учредителей в качестве взноса в уставный капитал
2730, 2710	6280	Нематериальные активы оприходованы безвозмездно
2730	3350, 3140,	Начислена заработная плата за консультационные услуги в момент создания предприятия
7210, 7110, 8046,	2741,2740	Начислена амортизация по нематериальным активам
2741-2740	2730,2710	Списывается сумма амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

 

 

 

1.3 Правовое обеспечение  операций с нематериальными активами

 

Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану  исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Чаще всего, под исключительными правами понимают именно имущественные права и прежде всего, право правообладателя препятствовать другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в  этом  смысле  исключительных  прав  к  имущественным  основывается на том, что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам. [52. c 408]

Исключительные  неимущественные  права  относятся  к  личным правам, т.е. правам  личности. Их нельзя передавать другим  лицам, они  неотчуждаемы и охраняются бессрочно.

Объектами учета и объектами  различных  сделок  могут  быть только исключительные имущественные права.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:

• охранные документы;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии  выданных  общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;
• договоры об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры о ноу-хау;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• учредительные документы.

Охранный документ - это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе  уполномоченным  государственным  органом  и  подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо  учитывать, что  учету  в  нематериальных активах организации  подлежат  права, подтверждаемые  охранными  документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.

Патент выдается:

• автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;
• физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента;
• работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель, промышленный образец созданый работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.

К охранным документам в РК относятся:

• патент на изобретение;
• свидетельство на полезную модель;
• патент на промышленный образец;
• свидетельство на товарный знак;
• свидетельство на знак обслуживания;
• свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;
• свидетельство об официальной регистрации баз данных;
• свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы;
• патент на селекционные достижения.

Договор  об  уступке  прав - это  договор, выражающий   содержание  соглашения сторон, в соответствии с которым одна  из  сторон  на  определенных  соглашением  условиях  уступает  свои  исключительные  права другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.

Лицензионный договор - это договор, выражающий содержание  соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением  условиях  дает  свое  разрешение (лицензию) и  предоставляет другой стороне право на  использование  объекта  своей  интеллектуальной собственности, а  другая  сторона  принимает  на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.

Договор о ноу-хау - это договор, выражающий  содержание  соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау [47. c 12].

К учредительным документам относятся уставы и учредительные  договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующих органах государственной регистрации согласно действующему законодательству.

Интеллектуальная  собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав, относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой  организации. Причем  передача  права пользования данным объектом производится  по  лицензионному  договору  или  договору об уступке прав.

Интеллектуальная собственность не передается по договору  дарения, договору купли-продажи  и  договору мены, поэтому эти виды  договоров  не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.

 

1.4. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов

 

Стоимость нематериального актива должна систематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемого срока службы актива согласно принципу соответствия. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов. [40. c 69]

В большинстве случаев  сложно установить экономический срок службы нематериального актива. Поэтому должны быть учтены следующие факторы при определении срока службы нематериального актива:

• юридические, регулятивные договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;
• условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы:
• износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы:
• ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива:
• нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

Срок полезной службы НМА устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности НМА к использованию.

По НМА, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

В соответствии с МСФО 38 "Учет НМА" принято допущение о том, что срок полезного использования НМА не превышает 20 лет.

Для начисления амортизации НМА используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности НМА к использованию по назначению. Сумма амортизации признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

НМА редко имеют ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую субъект ожидает получить за НМА в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю, если:

1. нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или
2. не существует активного рынка для данного НМА, в связи с чем: ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная стоимость не рана нулю, если субъект ожидает выбытие НМА до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматривается на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно измене. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Изменение метода начисления амортизации НМА или срока полезной службы учитывается как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.

НМА списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или если ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Доходы или убытки, полученные от выбытия НМА определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. [24. c 53]

В зависимости от степени охвата проверкой активов и обязательств различают полную, частичную, выборочную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения активы и обязательства. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов активов и обязательств.

В зависимости от сроков проведения инвентаризации различают плановые (в установленные сроки), внеплановые (по мере необходимости), внезапные (по распоряжению вышестоящих органов, по требованию государственных органов в соответствии с их компетенцией, собственников, руководства организации).

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с    данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед   составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности,   кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не  ранее  1   октября отчетного года.
• при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также  порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации (реорганизации) организации   перед   составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.