Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов предприятия

Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»       6 000 000

Если справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы, то сумма гудвилла, исчисляемая как разница между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной и называется отрицательный гудвилл (бэдвилл). Любой отрицательный гудвилл должен распределятся пропорционально с целью уменьшения ценности активов приобретенной фирмы. В этом случае необходимо уменьшить ценность активов, для того чтобы исключить отрицательный гудвилл:

• за счет государственных субсидий на фактическую сумму затрат

        (программное обеспечение):

Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»

Кредит счета 6230 «Доходы от государственных субсидий»

В конце отчетного года доходы списываются на увеличение итогового дохода:

Дебет счета 6230 «Доходы от государственных субсидий»

Кредит счета 8440 «Итоговый доход (убыток)»;

• обмен - первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обмена на не аналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денежных средств.

Получен торговый знак:

а) на договорную стоимость:

Дебет счета 2735 «Прочие нематериальные активы»

Кредит счета 3311 «Счета к оплате»   100000;

б) на сумму НДС:

Дебет счета 1420 «НДС к возмещению»

Кредит счета 3311 «Счета к оплате»   12000.

Списана фактическая себестоимость переданного в обмен программного обеспечения:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию нематериальных активов»

Кредит счета  2732 Программное обеспечение»   60 000.

Предъявили счет покупателю:

а) на договорную стоимость переданного программного обеспечения: 
Дебет счета 1210 «Счета к получению»

Кредит счета 6210/2 «Доход от выбытия нематериальных активов» 80 000;

б) на сумму НДС 12% от договорной стоимости:

Дебет счета 1210 «Счета к получению»

Кредит счета 3130 «НДС»   12 000.

Перечислена сумма разницы:

Дебет счета 3311 «Счета к оплате»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»           20 000.

Произведен зачет взаимных требований:

Дебет счета 3311 «Счета к оплате»

Кредит счета 1210 «Счета к получению»   94000.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный нематериальный актив, признается по балансовой стоимости обменного актива и считается сделкой, не приносящей доход:

Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»

Кредит счета 2732 «Программное обеспечение»;

• создание - первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Расходы, понесенные на создание нематериальной статьи до момента ее соответствия определению и критериям, в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами периода.

При создании нематериального актива все работы состоят из стадии исследования и стадии разработки.

Стадия исследования — это спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. К этой стадии относятся: лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний; поиск новых исследовательских находок или других знаний; формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов. На стадии исследований субъект не может продемонстрировать, что уже существует нематериальный актив, который будет приносить будущие экономические выгоды, поэтому такие затраты признаются расходами периода.

Рассмотрим, как отражаются затраты в стадии исследования: произведены расходы на исследовательские работы (начислена заработная плата персоналу, произведены отчисления социального налога от фонда оплаты труда и прочие расходы):

Дебет счетов 7210 «Административные расходы»,

7110 «Расходы по реализации продукции оказанию услуг»

Кредит счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»,

3150 «Социальный налог»,

3210 «Обязательства по социальному страхованию»,

3540 «Прочие краткосрочные обязательства»                                         7000.

Стадия разработки - это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции, систем или услуг. К этой стадии относятся: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; проектирование и эксплуатация опытной установки, которая по « масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

 

К ним относятся: 

• затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки);
• затраты на обучение персонала;
• затраты на рекламу (продвижение товаров и услуг на рынок);
• затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.

Однако часть расходов может быть отнесена на нематериальный актив, если: ,

• есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных;
• эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты по нематериальному активу после его признания должны включатся в его балансовую стоимость. ,

На стадии разработки организация в некоторых случаях может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить в будущем экономические выгоды. Например, создан бизнес-план, который предусматривает перевооружение фирмы в целях получения экономической выгоды, и для этого необходимо получить финансирование и ресурсы. Для этого у организации есть 
финансирование и имеются субъекты, способные и желающие финансировать этот план.

При создании нематериальной статьи в стадии разработки расходы отражаются следующим образом:

• произведены расходы на создание нематериального актива:

а) отпущены материалы в производство:

Дебет 8010 «Материалы» в основном производстве, «Материалы во 
вспомогательном производстве» .

Кредит 1310-1317 «Материалы»;

б) начислена заработная плата работникам: . 
Дебет 8012, 8032 «Оплата труда производственных рабочих»

Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму отчислений от оплаты труда;

в) на сумму отчисления:

Дебет 8013, 8033 «Отчисления от оплаты тру да»

Кредит 3150 «Социальный налог»,

3210 «Обязательства по социальному страхованию».

Исчисляется себестоимость выполненных работ:

Дебет счетов 8010 «Основное производство»,

8030 «Вспомогательное производство»

Кредит 8011, 8012, 8013, 8031, 8032, 8033                                6 000 000;

• произведенные расходы, до момента признания нематериальной статьи, отражены как незавершенное строительство: [31]

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счетов 8010 «Основное производство»,

8030 «Вспомогательное производство»                  6 000 000;

• с момента признания нематериальных активов определению и критериям признания делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 2735 «Прочие нематериальные активы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»  6 000 000.

В некоторых случаях нематериальные активы могут иметь материально-вещественную форму: компакт-диски с программным обеспечением, юридические документы - лицензии или патенты, видеозаписи. Для определения того, как данный вид актива будет учтен (по МСФО (1А5) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» или по МСФО (1А5) 38 «Нематериальные активы»), бухгалтер в силу своего профессионального суждения должен принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для производственной линии с компьютерным управлением, которое не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого оборудования и учитывается в составе основных средств. То же самое относится и к операционной системе компьютера.

Если программное обеспечение не является составной частью соответствующего оборудования, оно учитывается как нематериальный актив.

 

 

 

2. Особенности организации  нематериальных активов в современных условиях в ТОО «BEREKE ENERGY»

 

2.1 Оценка нематериальных активов  и раскрытие информации  бухгалтерской отчетности

 

 

Характеристика предприятия

ТОО «BEREKE ENERGY» г. Атырау является товариществом с ограниченной ответственностью. ТОО «BEREKE ENERGY» занимается  продажей компьютеров, отдельных мониторов для компьютеров, телефоны, принтеры, столы компьютерные, компьютеры ноутбук, отдельные мониторы для компьютеров, аудио, видио диски, сотовые телефоны, а также существует сервисный центр, который осуществляет техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники.

Основанная в 2003 году, в настоящее время компания «BEREKE ENERGY»  является признанным лидером Атырауской области  в сфере продаж  компьютерной техники.

Компания «BEREKE ENERGY»  позиционируется как лидер или один из лидеров. Благодаря своей универсальности и мобильности, фирма «BEREKE ENERGY»  оперативно и адекватно реагирует на любое изменение ситуации на рынке электроники, что позволяет удерживать продажи на высоком уровне. Базис фирмы «BEREKE ENERGY» - ее розничная сеть, специализированные магазины европейского уровня, выверенный ассортимент, товары надежных европейских и японских фирм, адаптированные к казахстанскому рынку и прошедшие сертификацию. Гибкая ценовая политика, новые маркетинговые ходы, дополнительные услуги, полная информационная и сервисная поддержка, комплексное сопровождение клиента с момента формирования решения о покупке до ее совершения, качественное послепродажное и гарантийное обслуживание. Сервисный центр ТОО «ENERGY Сервис-Центр» был открыт и начал свою деятельность с 04 января 2003 года. Этот шаг был предпринят для более качественного сервисного сопровождения продаваемой компьютерной техники. ТОО «ENERGY Сервис-Центр» осуществляет сервисное сопровождение сети магазинов «BEREKE ENERGY»  в Атырауской области.

Сервисный Центр выполняет широкий круг работ по техническому обслуживанию и ремонту сложной компьютерной техники. Налаженная технология диагностики и ремонта позволяет вести восстановительные работы на уровне замены отказавших элементов: интегральных схем, транзисторов, конденсаторов и т.д., при выгодном для заказчика соотношении стоимости восстановления отказавшего оборудования к его первоначальной стоимости. Эффективная система обеспечения качества ремонтных работ базируется на высокой квалификации сервис-инженеров, применении самого современного технологического оборудования диагностики и монтажа, гибкой системе управления и логистики.

Обслуживание клиентов ведется на условиях максимального удовлетворяющих их потребности, в том числе и на месте эксплуатации и с гарантированным качеством и кратчайшим временем восстановления работоспособности.

ТОО «ENERGY Сервис-Центр»  является авторизованным сервисным центром производителей таких известных торговых марок как: LG, Samsung, АЛСИ, СТХ и т.д. Банк партнер: БТА банк.

Организация ТОО «BEREKE ENERGY» состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Организационная структура ТОО «BEREKE ENERGY» представлена на рис. 1

 

Генеральный директор

Технический директор    Коммерческий директор    Финансовый директор

         Отдел                                      Отдел.                                   Финансово-

     комплектации                           продаж                         аналитический отдел

 

     Технический                                  Отдел                            Бухгалтер

          отдел                                       маркетинга

 

Рис. 1 - Организационная структура ТОО  «BEREKE ENERGY»

 

Нематериальные  активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. 

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

На  ТОО «BEREKE ENERGY» нематериальные активы приобретаются за  плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов.