Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов предприятия

Фактическими  расходами  на  приобретение нематериальных активов являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы,  уплачиваемые  организациям  за  информационные  и  консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные  пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые  налоги, уплачиваемые  в  связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате  приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. [30] При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны  к  использованию в запланированных  целях. Такими  расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное  страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы  увеличивают  первоначальную  стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых  при  приобретении определена  в иностранной валюте, производится в тенге  путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату приобретения  организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат  изменению, кроме  случаев, установленных законодательством РК.

В бухгалтерской отчетности ТОО «BEREKE ENERGY» отражаются  первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов  на  начало  и  конец  отчетного  года.

Рассмотрим на основании бухгалтерского баланса в ТОО «BEREKE ENERGY» за 2011 год и отчетов о доходах и расходах за 2009 - 2011 годы. В таблицах 2 и 3 рассмотрим состав и структуру предприятия, а также состав и структуру источников приобретения этого имущества. [41]                                                                                                  

                                                                                           

 

Таблица 2

Состав и структура активов ТОО «BEREKE ENERGY» за 2011г.

                                                                                                      тыс. тенге

Активы	На начало года		На конец года		Изменение за год (+: -) тыс. тг Гр. 4 – гр. 2
	тыс. тенге	в % к итогу	тыс. тенге	в % к итогу
Долгосрочные активы
Нематериальные активы	236,70	10,7%	237,40	12,2%	0,70
Основные средства	1965,90	89,3%	1700,58	87,8%	-265,32
Итого:	2202,60	100	1937,98	100	-264,62
Оборотные активы
ТМЗ
товары	710,80	33,0%	457,30	43,1%	-253,50
материалы	290,05	13,5%	315,50	29,7%	25,45
Дебиторская задолженность	233,70	10,8%	35,50	3,3%	-198,20
Деньги на расчетном счете	921,00	42,7%	252,40	23,8%	-668,60
Итого:	2155,55	100	1060,70	100	-1094,85
ВСЕГО:	4358,15		2998,68		-1359,47

 

По данным таблиц можно сказать, что наибольший удельный вес в активах предприятия занимают основные средства. Стоимость основных средств в общей сумме долгосрочных активов составляет на начало 2011 года 89,3%, на конец 2011 года 87,8%. Также в составе активов имеются нематериальные активы (технические условия, лицензии) их доля на начало и на конец 2011 года составляла соответственно 10,7 % и 12,2 %. Оборотные активы ТОО «BEREKE ENERGY» состоят в основном из товаров (расходных материалов), находящейся на складе для дальнейшей реализации. Доля таких товаров в общей сумме оборотных активов на начало 2011 года составляла 33 %, на конец 2011 года — 43,1 %. Деньги на расчетном счете предприятия составляют в оборотных активах, на начало 2011 года, 42,7 %, на конец года 23,8 %.

Источники средств предприятия состоят из собственного капитала и обязательств предприятия. Собственный капитал состоят из уставного капитала, его доля в собственных средствах составляет на начало 2011 года 19,2 %, на конец года 12,4 %. (Приложение В)

Резервный фонд предприятия составляет в собственных средствах на начало года 22,8 %, на конец - 24,7 %. Нераспределенный доход составляет значительную долю в собственных средствах 58,0 % на начало года и 62,9 % на конец года.

Заемные средства предприятия состоят в основном из расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.е. задолженности за уже полученную продукцию. Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в обязательствах предприятия на начало 2011 года составляет 88,2 %, конец года - 81%.                                                                      

  На основании данных отчетов о доходах и расходах ТОО «BEREKE ENERGY» за 2011 год (Приложение Г) рассмотрим их изменения в динамике за 3 года.                                                                                                                                            

Как видно из таблицы, доход от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия в 2011 году был на 5,1 % больше, чем  в 2009 году, и вырос по отношению к 2011 г. на 7,9%. Эти изменения объясняются более активной работой предприятия в 2011 году. Себестоимость товаров и услуг в 2011 году на 4,8 % больше, чем в 2009 году. Валовой доход в 2009 году больше чем в 2010 г. на  589 тыс. тг., а в 2011 г. валовой доход по сравнению с 2010 г. увеличился на 505 тыс.тенге. 

Расходы периода в 2009 - 2011 годах составили соответственно 6099,2; 6310,9 и 3550,2 тыс. тенге. В эти расходы включаются оплата труда административного и управленческого персонала, оплата услуги связи, банковское обслуживание, аудиторские и консалтинговые услуги, командировочные расходы, налоги и другие.

Из расходов периода расходы по реализации составили в 2007 году - 2659,2 тысяч тенге, в 2010 году — 2587,4 тысяч тенге, в 2011 году –2760,5 тыс. тг. В эти расходы включаются услуги по реализации продукции: реклама, затраты на маркетинг, продвижение и хранение товара, заработная плата управленческого и линейного персонала и другие. Чистый доход ТОО «BEREKE ENERGY» в 2009 г. составил 560,3 тысяч тенге, в 2010 г. - 380,9 тысяч тенге, а в 2011 г. - 640,4 тыс. тг.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете  амортизационных  отчислений по нематериальным активам.

При составлении  годовой отчетности в ТОО «BEREKE ENERGY»  данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма  № 1) наличие  нематериальных  активов  показывается в подразделе “Нематериальные  активы”. Данные по  соответствующим  строкам  подраздела  приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

2. В подразделе “Нематериальные активы” справки № 3  “Амортизируемое имущество” показываются по первоначальной стоимости:

по статье “права на объекты интеллектуальной (промышленной)  собственности” показывается стоимость прав, возникающих из авторских  и  иных договоров  на  произведения  науки, литературы, искусства и объекты  смежных  прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.; из  патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения; из свидетельств  на  полезные  модели, товарные  знаки и знаки обслуживания или лицензионных  договоров  на  их  использование; из прав на “ноу-хау” и др.;

по статье “права на пользование обособленными природными объектами” показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

по статье  “организационные расходы” показывается сумма расходов, связанны с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами  вкладом  участников  (учредителей)  в уставный капитал. Если учредители договорились, что организационные расходы признаются вкладом в уставный капитал фирмы, то они относятся к нематериальным активам. Они оцениваются по согласованной стоимости, то есть по договоренности между учредителями. Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете. Такая запись делается на основании учредительного договора, который в данном случае служит первичным документом. Для учета нематериальных активов применяется карточка формы № НМА-1. Стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации. Это можно сделать одним из трех способов: линейным, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка. Выбранный способ нужно отразить в учетной политике фирмы. Установить конкретный период полезного использования организационные расходов можно, если заранее известен срок, на который создается фирма. Если он не определен, то амортизацию на организационные расходы придется начислять в течение 20 лет. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления списываются на расходы. При выборе линейного способа или списании стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации обычно отражается на отдельном счете 2740 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов к учету. Следовательно, это будет месяц, следующий за месяцем, в котором фирма зарегистрирована. Амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому относится, и начисляется независимо от результатов деятельности фирмы. Налоговый учет в отличие от бухгалтерского не признает организационные расходы нематериальным активом. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса, к ним относятся приобретенные или созданные фирмой объекты интеллектуальной собственности, используемые для нужд производства и управления. А поскольку организационные расходы являются вкладом учредителей в уставный капитал, фирма их не приобретала и не создавала. Поэтому амортизационные отчисления по ним не могут уменьшать облагаемую налогом прибыль. Налоговики считают, что организационные расходы, внесенные в уставный капитал, не соответствуют признакам нематериальных активов, перечисленным в статье 257 Налогового кодекса. В этом случае для налогообложения прибыли такие расходы учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования  необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение  видов  деятельности, представление  образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в  соответствии  с  учредительными  документами  вкладов участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам.

По статье “деловая  репутация  организации”  показывается  превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском  отчете.

3. “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

 

 

2.2 Механизм амортизации нематериальных  активов для целей    налогообложения

 

Амортизация нематериальных активов, как объект налогообложения

Нематериальные активы, как  составляющая часть внеоборотных активов ТОО «BEREKE ENERGY», учитывается в течение  всего срока их полезного использования  или  обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости.

 Активы принимаются к бухгалтерскому  учету в качестве нематериальных  при единовременном  выполнении  следующих условий: [49]

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения)  организацией  от другого имущества;

в) использование в производстве  продукции,  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность  приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих  существование самого  актива и исключительного права у организации на результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Отсюда, исходя из длительного периода обращения стоимость нематериальных активов организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение всего их полезного использования.