Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов предприятия

Этот объект бухгалтерского учета, входящий в состав затрат на производство  продукции, выполнение  работ и оказание услуг, перетерпел значительные изменения  в целях разделения бухгалтерского и налогового учета. [49]

Рассмотрим понятия амортизируемого имущества в ТОО «BEREKE ENERGY».

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты  интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной  собственности, находящиеся у организации на праве собственности, которые  используются для извлечения дохода и стоимость имущества которых погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим  объекты, по которым не начисляется  амортизация для целей налогообложения:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество  некоммерческих  организаций  приобретенных  за  счет целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, за исключением  того  имущества, которое приобретено для предпринимательской деятельности;
• имущество стоимость до сорока тысяч тенге включительно, и сроком полезного использования не менее 12 месяцев. Стоимость такого имущества включается  в  состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств целевого финансирования;
• продуктивный скот, буйволы, олени (за исключением рабочего скота);
• объекты  сельскохозяйственного назначения, построенные  за  счет бюджетных средств;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и т. д.);
• приобретенные книги, брошюры и другие издания, произведения искусства, так  как  их  стоимость  в  полном  объеме  включается в состав прочих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету;
• имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам;

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся.

Для  целей  налогообложения  устанавливается  абсолютно  иной порядок амортизации. Амортизируемое имущество распределяется по десяти  амортизируемым группам, в зависимости от срока его полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством  РК или применимым  законодательством  иностранного  государства, а  также  исходя из полезного  срока  использования  нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного  использования  объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации  устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).

НК РК  предусмотрено, что  объекты,  приобретенные  до 1 января 2007 г. включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной  стоимости, если же налогоплательщик принимает решение о начислении амортизации линейным способом, и по остаточной стоимости - по нелинейному методу. [3]

В ТОО «BEREKE ENERGY» включение в состав амортизируемого  имущества нематериальных активов осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство).

Имущество, полученное (переданное) в  финансовую  аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную  группу той стороны, у которой  этот объект учитывается в соответствии с условиями договора.

Как уже отмечалось выше, для целей исчисления налога на прибыль используется  два  метода: линейный и нелинейный.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком  ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по  каждому объекту амортизируемого имущества.

Особого порядка по начислению амортизации по нематериальным активам Налоговый кодекс РК не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

2) для нелинейного метода - К= Пс  х (2/n) х 100%

Где, К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Пс - первоначальная  стоимость  объекта  за  минусом  суммы ежемесячно начисленной амортизации нарастающим итогом.

При  применении  нелинейного метода сумма амортизации определяется в два этапа. На первом этапе объекты амортизируются с применением вышеуказанного  способа (2) до достижения суммы амортизации в размере 80% от первоначальной стоимости. В последующие месяца, т. е. оставшиеся 20%, амортизация  будет начисляться по следующей  схеме: остаточная стоимость утверждается как базовая сумма, а ежемесячная амортизация определяется делением базовой стоимости на количество  месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

В ТОО «BEREKE ENERGY» амортизация по нематериальным активам начисляется линейным  способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется  в  учетной  политике предприятия  и  применяется в течение всего периода использования объекта.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

  ТОО «BEREKE ENERGY» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Наименование	Инвентарный №	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования
Право на изобретение	1	31.12.08	80000	5
Исключительное право на программу	2	31.12.08	200000	20

Срок полезного использования права на изобретение – 5 лет,

 

на программу ЭВМ – 20 лет.

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) – 80000*20%/12 мес. = 1333тенге;

по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет = 5% - 200000*5%/12 = 833тенге., т.о. в январе 2009 года в бухгалтерском учете ТОО начислена амортизация 2166 тенге.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

 По праву на изобретение  методом уменьшающегося остатка  с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации в ТОО «BEREKE ENERGY»  составит 40%:

 

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизационных отчислений	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
2008	80000*40%=32000	32000	48000
2009	48000*40%=19200	51200	28800
2010	28000*40%=11200	62400	16800
2011	17280*40%=6912	69312	6912
2012	10368	80000	-

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за срок полезного использования НМА. [9]

 ТОО «BEREKE ENERGY» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования права на изобретение – 1600000.

Годовая норма амортизационных отчислений: 80000/1600000*100%=5%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в 1-ый год 320000 тенге., 2 – 240000 тенге, 3 – 360000 тенге , 4 - 280000 тенге, в пятый – 400000 тенге.

 

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизационных отчислений	Сумма    накопленной амортизации	Остаточная стоимость
2008	320000*5%=16000	16000	64000
2009	240000*5%=12000	28000	52000
2010	360000*5%=18000	46000	34000
2011	280000*5%14000	60000	2000
2012	400000*5%=20000	80000	-

 

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА.

 Порядок определения  первоначальной  стоимости  амортизируемого имущества объектов нематериальных активов

 Порядок определения первоначальной  стоимости нематериальных активов, практически не изменился, за исключением налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые  подлежат  вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК). В первоначальную  стоимость  не  включаются не только  налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе расходов.

Под  нематериальными  активами  для  целей  налогообложения прибыли, как уже отмечали выше, признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком   результаты   интеллектуальной   деятельности   и   иные объекты  интеллектуальной   собственности,  используемые  в  производстве продукции  (выполнении  работ, оказании  услуг)  или  для  управленческих нужд  организации  в  течение  длительного  времени  (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие  первоначальной  стоимости, определенное в Налоговом кодексе РК, не совпадает с принятым определением нематериальных активов в бухгалтерском  и  налоговом  отчете. Так, для целей налогообложения, объекты нематериальных  активов, определяющих деловую репутацию организации и организационные расходы, подлежат отражению в составе расходов, связанные с образованием юридического лица.

Не  признаются  объектами  нематериальных  активов  НК РК - это:

• не давшие положительного результата работы научно-исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;
• интеллектуальные и деловые качества  работников организации, их квалификация и способность к труду.

На основании  указанных требований налогового учета, необходимо организовать порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей  налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета

Налоговый  учет  можно  организовать с применением  аналитических регистров. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных  налогового  учета за отчетный  налоговый период, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра производится на основе данных бухгалтерского учета, а также  бухгалтерских  справок. Бухгалтерские справки составляются для определенных показателей и на основе специальных расчетов (например: определение ежемесячной нормы списания ремонта по конкретному объекту), а также для включения в состав расходов, уменьшающих доходы, сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации  объектов, учитываемых  в  целях  налогообложения. Справка составляется в произвольной форме, подписывается исполнителем и  прикладывается к соответствующему регистру. [49]

При заполнении регистра можно воспользоваться следующей схемой:

Регистр о расчете амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, подлежащих единовременному списанию-(приложение Д)

Регистр по учету амортизации для целей налогообложения (приложение Е)

Для организации налогового учета амортизируемого имущества, рекомендуем данный Регистр. Устанавливается новый порядок расчета амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка, установленного для бухгалтерского учета.

Существуют  требования  в  определении  перечня  объектов, по  которым начисляется  амортизация. В состав  амортизируемого  имущества для целей налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не включаются: