Проблемы составления и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Различают следующие виды материально – производственных запасов:

- сырье и материалы  – это часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ и оказанииуслуг, предназначенных для продажи;

- для нужд управленческого  персонала организации;

- готовая продукция –  часть материально – производственных  запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным  результатом производственного  процесса, законченная обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики  которой соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов в случаях, установленных  законодательством;

- товары – часть материально  – производственных запасов организации, приобретенная или полученная  от других юридических и физических  лиц и предназначенная для  продажи или перепродажи без  дополнительной обработки.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

- обеспечение контроля  за сохранностью материальных  ценностей по центрам ответственности, а также по материально ответственным  лицам;

- предупреждение хищения  и порчи материалов в местах  хранения и центрах ответственности;

- выявление всех затрат, связанных с заготовлением и  приобретением материалов;

- достоверное и своевременное  отражение в учете и документальное  оформление поступления и расходования  материальных ценностей;

- контроль за соблюдением  обязательств, связанных с движением  материально – производственных  запасов, и другие.

По принадлежности материально – производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации аналитического учета.

Для получения материалов со складов поставщиков фирме выдают наряд и доверенность, в которых указываются перечень материалов, подлежащих получению.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, которую составляет грузоотправитель.

Для учета движения материалов внутри ООО фирмы "Промкомплект" применяются однострочные или многострочные требования-накладные, которые составляют материально ответственные лица.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону.

В целях формирования информации, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, касающихся движения материально – производственных запасов, необходимо организовать бухгалтерский учет так, чтобы формировались следующие показатели:

- остатки на начало  и конец отчетного периода;

- поступление материалов  за отчетный период;

- расход материальных  ценностей по объектам строительства.

В приложении 1. представлен отчет о движении материалов за сентябрь месяц в ООО фирме "Промкомплект".

Из приложения 1 видно, что на 1 августа 2012 года на складе в ООО фирме "Промкомплект" имелось материалов на сумму 18355 рублей 00 копеек. Поступило в этом месяце 10 килограмм краски по 23 рубля каждый всего на 230 рублей. Списано материалов на объекты строительства на 13740 рублей 00 копеек. Остаток материалов на складе составляет 4845 рублей 00 копеек.

В фирме синтетический учет производственных запасов ведется на одном счете 10 "Материалы", к которому открыты субсчета:

- основные строительные  материалы;

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие вспомогательные  материалы;

- материалы, переданные в  переработку на сторону;

- материалы, конструкции, детали, изделия собственного изготовления.

ООО фирма "Промкомплект" приобрело у ООО "Искра" арматуру в количестве 10 штук по цене 1650 рублей за одну штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 16500 рублей – произведена оплата с расчетного счета поставщикам за материал;

Дебет 60 Кредит 10.1 субсчет "Сырье и материалы" – 16500 рублей – учтены приобретенные материалы.

ООО фирма "Промкомплект" продало ООО "Фортуна" кабель в количестве 3 тысяч штук по цене 6 рублей за штуку.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 – 18000 рублей – поступила на расчетный счет оплата от покупателя за материалы;

Дебет 62 Кредит 90 – 18000 рублей – отражена реализация материалов.

Пример 9.

ООО фирма "Промкомплект" приобрело у ПБЮЛ Зубкова В.В. запасные части на сумму 5500 рублей за наличный расчет.

Дебет 71 Кредит 50– 5500 рублей – выданы под отчет работнику организации на покупку запасных частей.

Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 71 – 5500 рублей – израсходованы денежные средства подотчетным лицом на покупку запасных частей.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и так далее).

Одна из особенностей строительного производства заключается в том, что в процессе строительства отдельных объектов возникает потребность в использовании разного рода сооружений, но только, как правило, на период строительства этих объектов. Учет данных объектов ведется на субсчете " Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

В ООО фирме "Промкомплект" отпущены со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 3000 рублей, в том числе на общепроизводственные цели 2000 рублей и на общехозяйственные цели 1000 рублей.

Дебет 25 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" – 2000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общепроизводственные цели.

Дебет 26 Кредит 10 субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" – 1000 рублей – отпущен со склада инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в ООО фирме "Промкомплект" производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При учете материально – производственных запасов возникают расхождения между фактическими остатками и данными, отраженными на счетах системного бухгалтерского учета ООО фирмы "Промкомплект". Такого рода расхождения возникают по различным причинам объективного или субъективного характера, к которым относятся:

- уменьшение объема или  массы материально – производственных

запасов в результате хранения или перемещения (доставки);

- погрешности измерительных  приборов;

- халатное отношение материально  ответственных лиц;

- возникновение чрезвычайных  или стихийных ситуаций.

Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности строительной организации необходимо проводить инвентаризацию материально – производственных запасов.

2.4 Основные  финансовые и оперативные показатели  предприятия

В международной учетной практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Они классифицируются по следующим группам:

- показатели платежеспособности  предприятия;

-показатели финансовой  устойчивости предприятия;

- показатели финансирования  необоротных активов;

- показатели интенсивности  использования капитала (доходность  и

рентабельность всего капитала и его частей).

В таблицах 3 и 4 приведены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО фирмы "Промкомплект" за полугодие 2011 года в сокращенном виде по которым рассчитаны вышеперечисленные показатели.

Таблица 3 Бухгалтерский баланс ООО фирмы "Промкомплект" за полугодие 2011 года (в сокращенном виде), тысяч рублей

Актив	На начало года	На конец года
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (счета 04, 05)	60	99
Основные средства (счета 01, 02, 03, 07, 08)	1000	1200
Долгосрочные финансовые вложения (счета 58)	390	200
Прочие внеоборотные активы	1	1
Итого по разделу I	1100	1500
II.Оборотные активы
Запасы (счета 10, 15, 16)	30	26
Затраты в незавершенное производство (счета 20,21,23,29)	170	180
Готовая продукция и товары для перепродажи (счета 41,43)	29	32
Товары отгруженные (счет 45)	13	24
Дебиторская задолженность (счета 62,76)	23	55
Дебиторская задолженность краткосрочная (счета 62,75)	77	84
Краткосрочные финансовые вложения (счет 58)	20	30
Денежные средства (счета 50,51,52,55,57)	28	58
Прочие оборотные активы	10	11
Итого по разделу II	400	500
Баланс	1500	2000
Пассив
IV. Капитал и резервы
Уставный капитал (счет 85)	850	875
Добавочный капитал (счет 83)	10	80
Резервный капитал (счет 82)	40	50
Нераспределенная прибыль (счет 84)	100	-
Итого по разделу IV	1000	1200
V. Долгосрочные пассивы
Заемные средства (счет 67)	200	400
VI. Краткосрочные пассивы
Кредиты и займы банков (счет 66)	90	120
Прочие займы (счет 66)	10	25
Кредиторская задолженность (счета 60,62,70,76,75,68,69)	150	200
Прочие краткосрочные пассивы	50	55
Итого по разделу VI	300	400
Баланс	1500	2000