Проверка организации документального оформления и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

— при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка;

— при удержании, производимом при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении ущерба, причиненного противоправными действиями, общий размер удержаний может составлять до 70% заработной платы.

Основным и обязательным видом удержаний из заработной платы является НДФЛ, который обязаны платить все без исключения граждане, независимо от их профессии, социальной или иной принадлежности. Плательщиками НДФЛ признаются физические лица как являющиеся резидентами РФ, так и не являющиеся, но получающие доходы от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из налоговой базы и ставки налога. Налогооблагаемую базу по НДФЛ составляют все виды дохода налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и материальные выгоды. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

— 35% — в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

— 30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

— 9% — по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Доля доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. По прочим доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты подразделяются на 4 вида:

— стандартные вычеты;

— социальные налоговые вычеты;

— имущественные;

— профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты учитывает работодатель, профессиональные — предоставляются на основании налоговой декларации, поданной в конце года, местными налоговыми органами. Социальные и имущественные вычеты предоставляются либо у работодателя, либо в налоговых органах по желанию сотрудника.

Перечни лиц, имеющих право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 р. и 500 р., утверждается НК РФ и являются закрытыми. Вычет в размере 3000 р. предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

2) лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3) лицам, участвовавшим в испытаниях ядерного оружия;

4) инвалида ВОВ.

Налоговый вычет в размере 500 р. предоставляется следующим категориям граждан:

1. героям Советского Союза;
2. полным кавалерам ордена славы;
3. героям России;
4. участникам ВОВ;
5. лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады во время ВОВ;
6. узникам концентрационных лагерей;
7. инвалидам детства 1 и 2 группы;
8. лицам, отдавшим костный мозг для спасения людей.

Вычеты в размере 3000 р. и 500 р. предоставляются сотрудникам ежемесячно и не зависят от заработной платы. В ходе проверке выявлено, что в штате ОАО «Магнит» в проверяемом периоде не состояли сотрудники, имеющие право на данные налоговые вычеты.

Вычет в размере 1400 р. предоставлялся на каждого несовершеннолетнего ребенка, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспирантов, ординаторов, курсантов в возрасте до 24 лет, находившихся на иждивении сотрудника. Налоговый вычет на детей предоставлялся работнику ежемесячно с начала года до того месяца, в котором налогооблагаемый доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 280000 р. Вдовам, вдовцам, одиноким родителям вычет предоставлялся в двукратном размере. Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя в брак, вычет производился в однократном размере.

Основание для предоставления стандартного налогового вычета — личное письменное заявление самого работника, к которому он прилагал заверенные копии документов, дающих ему право на соответствующий вычет. При проверке выявлено, что все письменные заявления имеются в наличии и правильно оформлены.

Начисление налога на доходы физических лиц производилось следующей записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В целях проверки правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников были сопоставлены данные включенные в выборку лицевые счета и налоговые карточки с расчетными ведомостями.

При проверке достоверности налоговой базы установлена правомерность отнесения полученных доходов к доходам для целей налогообложения и правильность определения налоговой базы по каждому виду дохода. Методом прослеживания данных первичных документов в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обосновано отнесение сумм оплаты труда на счет 44 «Расходы на продажу».

Одним из прочих удержаний из заработной платы выступают алименты. Основанием для удержания алиментов служил исполнительный лист или личное письменное заявление сотрудника с приложением к нему нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Удержание по исполнительным листам, в том числе и по алиментам в ОАО «Магнит» производилось после удержания НДФЛ. При добровольной уплате алиментов удержания из заработной платы производились в размерах не менее установленных законодательно. В соответствии с Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов размер содержания на одного ребенка составляет 1/4 дохода работника, на двух детей — 1/3, на трех и более детей — половину указанной суммы.

Удержание алиментов, а также иных сумм, взыскиваемых с работника по исполнительным листам, производилось записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Прочие виды удержаний из заработной платы отражались следующими записями:

— удержания в погашение банковского кредита или сумм товаров, купленных в кредит, на основании письменного заявления сотрудника и поручений-обязательств за товары:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»;

— удержания в счет погашения материального ущерба, причиненного работником организации:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— удержания на содержание детей в дошкольных учреждениях на основании письменного заявления работника:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

В ходе проверки контролю подверглись записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверялись по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам тождественны балансовым показателям по статьям «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность по налогам и сборам» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

3. Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Адресат:

Руководству и акционерам ОАО «Магнит»

 Аудируемое лицо:

Наименование: ОАО «Магнит»

Место нахождения: 350058, г. Краснодар ул. Леваневского,185.

Аудитор:

Кубышко А.А.

Мы провели аудит бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Магнит», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 г., отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 г, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет Гордейчук Владимир Евгеньевич, директор ОАО «Магнит».

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда законодательству РФ.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Магнит» соответствует во всех существенных отношениях законодательству РФ по состоянию на 31 декабря 2012 г.

В ходе проверки бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Магнит» выявлен ряд недостатков, в связи с чем предлагаем осуществить следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета:

— открыть в рабочем плане счетов организации специальный субсчет для осуществления расчетов с персоналом по выплате заработной платы.

Основанием для отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по выплате заработной платы работникам посредством перечисления на электронные банковские карты является выписка банка.

Однако следует иметь в виду, что Инструкцией по применению Плана счетов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предусмотрен аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе каждого работника организации, а информация, отраженная в банковской выписке, такой возможности не предоставляет. Поэтому для отражения в учете выплаты заработной платы бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» неприемлема.

Для выхода из сложившейся ситуации рекомендуется использовать дополнительный субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», через который организовать отражение операции по выплате заработной платы в разрезе каждого сотрудника. А именно: на основании банковской выписки осуществлять бухгалтерскую запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» на сумму указанную в банковской выписке. Одновременно на основании бухгалтерской справки и данных реестра, предоставленного в банк при перечислении зарплаты, совершить бухгалтерские записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по заработной плате, посредством применения электронных банковских карт» в разрезе каждого сотрудника.

— создавать резерв на предстоящую оплату отпусков. В целях равномерного распределения затрат по оплате отпусков по периодам учетная политика организации может предусматривать создание резерва на предстоящую оплату отпусков. Учет данного резерва производится на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открывается специальный субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков». В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму отчислений во внебюджетные фонды с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.