Развитие розничного банковского рынка в Республике Беларусь

 

Рассмотрим два варианта порядка учета расчетов с использованием банковских пластиковых карточек.

1 вариант: держатель карточки  и предприятие торговли (сервиса) обслуживаются в одном банке (таблица 2.7)

 

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	Кредит (расход)
1 Отражена задолженность  держателя карточки (физического лица) перед банком и банка перед ПТС	3802 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	3812 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
2 Списаны денежные средства  со счета держателя карточки (физического лица) и погашена задолженность держателя (физического лица) перед банком	3114 «Карт-счета физических  лиц»	3812 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
3 Погашена задолженность  банка перед ПТС, ПВН	3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»	3012 «Текущие счета коммерческих  организаций»

 

вариант. Держатель карточки и предприятие торговли (сервиса) обслуживаются разными банками (таблица 2.8)

 

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент и банк-эквайер разные банки)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1 Отражена задолженность  банка-эмитента перед банком-эквайером	1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»	3812 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
2 Зачислены средства на  счет ПТС, ПВН	3812 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	3012 «Текущие счета коммерческих  организаций»
3 Отражена задолженность  держателям карточки (физического  лица) перед банком-эмитентом и  банка-эмитента перед банком-эквайером	3802 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»	1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
4 Списаны денежные средства  со счета держателя карточки (физического  лица) и погашена задолженность  держателя карточки (физического  лица) перед банком-эквайером	3114 «Карт-счета физических лиц»	3802 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»
5 Перечислены денежные  средства банком-эмитентом в банк-эквайер  и погашена задолженность банка-эмитента  перед банком-эквайером	1812 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми карточками»	1201 «Корреспондентский счет  Национальном банке для внутриреспубликанских  расчетов»
6 Поступили денежные средства  в банк-эквайер и погашена задолженность  банка-эмитента перед банком-эквайром	1201 «Корреспондентский счет  Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	1802 «Расчеты по операциям  с чеками и банковскими пластиковыми  карточками»

 

Когда счета держателей карточки (физических лиц) и предприятия торговли (сервиса) открыты в разных банках, задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером отражается на балансовых счетах обоих банков с использованием счетов группы 18 (1802, 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками») и корреспондентских счетов.

 

2.4 Учет и документооборот валютно-обменных операций банка с участием физических лиц

 

Прежде чем приступить к бухгалтерскому учету валютно-обменных операций в обменном пункте, рассмотрим теоретические аспекты их проведения.

Банки могут совершать валютно-обменные операции со всеми иностранными валютами, к которым Национальным банком Республики Беларусь установлен официальный курс белорусского рубля. При этом банк самостоятельно определяет круг валют иностранных государств для осуществления валютно-обменных операций. Данные операции банки проводят на базе обменных пунктов.

Обменный пункт - это изолированная, специально оборудованная в соответствии с техническими требованиями кабина, расположенная вне кассового узла и предназначенная для проведения валютно-обменных, а также других банковских операций.

Банки также имеют право открывать обменные пункты на базе бронированных и специальных технически оснащенных автомобилей.

Обменный пункт открывается на основании приказа. В приказе в обязательном порядке содержится следующая информация: номер обменного пункта, его адрес (для обменных пунктов на базе бронированных автомобилей указываются возможные места стоянки), режим работы обменного пункта, работники банка, на которых возлагаются руководство и контроль за деятельностью обменного пункта, перечень валютно-обменных операций, совершаемых данным обменным пунктом.

При изменении этих сведений банком издается приказ о внесении поправок в первоначальный приказ, а в случае изменения номера обменного пункта - приказ о его закрытии и открытии нового обменного пункта. При этом банки в трехдневный срок информируют Главное управление Национального банка Республики Беларусь по области по месту расположения обменного пункта о его открытии или закрытии. Каждому обменному пункту присваивается индивидуальный номер, который недопустимо использовать банком повторно для создания другого обменного пункта этого банка.

В одном обменном пункте может быть предусмотрено несколько рабочих мест кассиров, которые должны быть изолированы друг от друга и вести отдельный учет проводимых ими валютно-обменных операций. Хранение личных денежных средств кассира в обменном пункте запрещено, за исключением их нахождения в отдельном, закрытом на ключ помещении.

Обменный пункт банка должен быть оборудован стендом, на котором помещается следующая информация:

- номер обменного пункта;

- перечень совершаемых валютно-обменных и иных банковских операций;

- установленные обменные курсы покупки, продажи, конверсии иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте (устанавливаются и доводятся до обменного пункта на основании приказа или распоряжения по банку);

- размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за услуги;

- режим работы обменного пункта с указанием технических и иных перерывов;

- информация о близлежащих (не менее трех) обменных пунктах;

- номер телефона банка и Главного управления Национального банка Республики Беларусь по области по месту расположения обменного пункта для предложений и замечаний о работе обменного пункта.

Стенд должен быть размещен в доступном для обозрения месте. В то же время допускается указание банком информации об обменных курсах на специальном электронном табло.

Поскольку в обменном пункте проводится большое количество операций с наличной иностранной валютой, обменный пункт должен быть оснащен техническими средствами для определения подлинности иностранной валюты, позволяющими осуществить не менее пяти видов контроля: магнитный, в ультрафиолетовом диапазоне спектра, при десятикратном увеличении с использованием лупы, а также в проходящем и отраженном световом потоке.

Также в обменном пункте находятся справочные материалы (каталоги) по определению подлинности, платежности наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Работник обменного пункта обязательно должен иметь следующие документы:

- выписку (копию) из приказа банка о его назначении на должность кассира, заверенную подписью руководителя и печатью банка;

- копию приказа банка об открытии обменного пункта, заверенную подписью руководителя и печатью банка;

- копию внутреннего нормативного документа банка о порядке установления и доведения обменных курсов;

- паспорт либо удостоверение сотрудника банка.

Присутствие посторонних лиц в помещении обменного пункта запрещено, кроме лиц, уполномоченных банком, работников подразделения инкассации, а также лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществлять проверки.

Валютно-обменные операции, проводимые в обменных пунктах, в обязательном порядке должны фиксироваться с использованием кассовых аппаратов или компьютерных систем и заканчиваться выдачей физическому лицу чека кассового аппарата либо компьютерной системы, подтверждающего факт проведения операции.

Чек должен содержать следующую информацию: дата проведения операции; наименование банка или филиала, открывшего обменный пункт; вид структурного подразделения (обменный пункт, касса); номер обменного пункта; наименование или код иностранной валюты (платежных документов в иностранной валюте); сумма белорусских рублей (иностранной валюты), подлежащая выдаче либо перечислению; сумма вознаграждения за услуги банка (кроме случаев, когда валютно-обменные операции проводятся на основании установленного обменного курса).

При покупке наличной иностранной валюты (платежных документов в иностранной валюте) кассир обменного пункта вносит информацию в реестр купленной иностранной валюты (платежных документов).

В данном реестре содержатся сведения о времени совершения операции, наименовании иностранной валюты (код), сумме иностранной валюты, сумме к выдаче. Проводя операцию покупки наличной иностранной валюты (платежных документов) за наличные белорусские рубли, кассир обменного пункта принимает наличную иностранную валюту, фиксирует операцию при помощи кассового аппарата или компьютерной системы и выдает физическому лицу наличные белорусские рубли вместе с чеком.

Если операция покупки валюты происходит за безналичные белорусские рубли, кассир обменного пункта принимает наличную иностранную валюту, заполняет реестр купленной валюты, оформляет платежное поручение в соответствии с требованиями, фиксирует операцию в электронном виде и вместе с чеком выдает физическому лицу экземпляр платежного поручения, принятого к исполнению.

При продаже наличной иностранной валюты (платежных документов в иностранной валюте) кассир обменного пункта принимает белорусские рубли, заполняет реестр проданной иностранной валюты, фиксирует операцию в электронном виде и выдает физическому лицу наличную иностранную валюту или платежные документы вместе с чеком.

Вышеуказанные реестры купленной, проданной наличной иностранной валюты, ее размена и обмена могут вестись в обменном пункте как в письменном, так и в электронном виде с использованием программно-технических средств, а также в виде электронного документа. Информация данных реестров, заверенная подписью кассира обменного пункта, является основанием для отражения валютно-обменных операций в бухгалтерском учете банка.

В соответствии с Инструкцией № 398 и Инструкцией № 283, для отражения в бухгалтерском учете валютно-обменных операций, осуществляемых в обменных пунктах ОАО «АСБ Беларусбанк», используются счета, представленные в таблице 2.9

 

Таблица 2.9 - Характеристика используемых балансовых счетов в бухгалтерском учете валютно-обменных операций, совершаемых через обменные пункты

Номера и наименования балансовых счетов	Характеристика счетов
1010 «Денежные средства  в кассе»	Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, находящихся в кассах банка, его филиалов (отделений) и в кассах структурных подразделений банка, его филиала (отделения) (кроме обменных пунктов).
1020 «Денежные средства  в обменных пунктах»	Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте, находящихся в обменных пунктах банка.
6901 «Валютная позиция»	Данный счет предназначен для отражения открытой валютной позиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валюты.
6911 «Рублевый эквивалент»	Данный счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту, а также разницы между счетами 6901 и 6911
6980 «Балансирующий счет  по операциям с иностранной  валютой»	На данном счете накапливается финансовый результат от операций с иностранной валютой в виде разницы между счетами валютной позиции за расчетный период
8241 «Доходы по операциям  с иностранной валютой»	Данный счет предназначен для учета положительного финансового результата от операций с иностранной валютой
9241 «Расходы по операциям  с иностранной валютой»	Данный счет предназначен для учета отрицательного финансового результата от операций с иностранной валютой

 

А теперь рассмотрим основную корреспонденцию счетов по отражению в бухгалтерском учете валютно-обменных операций в обменном пункте, которая представлена в таблице 2.10

 

Таблица 2.10 - Основная корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете валютно-обменных операций в обменном пункте

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Примечание
	дебет (приход)	кредит (расход)
1 Выданы денежные средства  в обменных пунктах	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	1010 "Денежные средства  в кассе"	На сумму иностранной валюты по официальному курсу
	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	1010 "Денежные средства  в кассе"	На сумму белорусских рублей
2 Куплена иностранная  валюта	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	На сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу
	6911 "Рублевый эквивалент  валютной позиции"	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки
3 Продана иностранная  валюта	6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	На сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу
	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	6911 "Рублевый эквивалент  валютной позиции"	На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи
4 Произведена конверсия  иностранной валюты	6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	На сумму продаваемой иностранной валюты в номинале валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	На сумму покупаемой иностранной валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	6911 "Рублевый эквивалент  валютной позиции"	6911 "Рублевый эквивалент  валютной позиции"	На сумму в белорусских рублях исходя из эквивалента покупаемой валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь
5 Зачислены остатки наличных денег в кассу банка	1010 "Денежные средства  в кассе"	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	На сумму иностранной валюты по официальному курсу
	1010 "Денежные средства  в кассе"	1020 "Денежные средства  в обменных пунктах"	На сумму белорусских рублей