Ревизия бухгалтерской отчетности

В разделе II “Операционные доходы и расходы” приводится информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 “Операционные доходы и расходы”.

По группе статей раздела III “Внереализационные доходы и расходы” раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

В Отчет о прибылях и убытках также отражаются налоги и платежи из прибыли.

Ревизор должен проверить правильность определения доходов и расходов, не учитываемых при налогооблажении, праильности определения налогооблагаемой базы и используемой ставки налога.

Величина налога на прибыль, исчисленного за отчетный период, отражается по строке 250.

Чистая прибыль (убыток) (строка 300) предприятия составит величина прибыли (убытка) за минусом налогов, уплачиваемых из прибыли.

III. Проверка достоверности показателей Отчета об изменениях капитала

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставный фонд организации;

• добавочный фонд;

• резервный фонд;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Выполняя процедуру проверки достоверности показателей Отчета об изменениях капитала, ревизору необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Отчета об изменениях капитала.

Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.

Ревизия отчета об изменениях капитала предполагает проверку согласованности показателей  форм отчетности о величине резервного фонда, а также правильности представления информации об изменениях величины резервов в проверяемом периоде. Так, величина резервного фонда, показанная в бухгалтерском балансе по строке 430 (графы 3, 4), должна быть тождественна суммам по строке 030 (графы 3, 6) отчета об изменениях капитала и кредитовому сальдо счета 82 на соответствующие даты по данным учетных регистров по счету 82. Дебетовый и кредитовый обороты по счету «Резервный капитал» должны соответствовать данным формы отчетности № 3 по строке 030 (графы 4, 5). Суммы, отнесенные в дебет счета 82, представляют собой израсходованную часть резервного капитала.

Далее проверяется обоснованность показателей, характеризующих оценочные резервы организации. Проверка осуществляется в разрезе видов резервов. В отчете указываются наименования тех резервов, которые организации образуют в соответствии с учетной политикой. Отдельно в бухгалтерском балансе суммы оценочных резервов не показываются, потому контрольные сопоставления целесообразно производить с соответствующими данными учетных регистров. Так, следует убедиться в тождественности данных:

-  об остатках резервов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода соответственно по счетам 14, 63;

-  увеличении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 4 отчета) и кредитовых оборотов соответственно по счетам 14, 63;

-  уменьшении резервов в разрезе их видов в течение отчетного периода (графа 5 отчета) и дебетовых оборотов соответственно по счетам 14,  63;

-  остатках резервов в разрезе их видов на конец отчетного периода (графа 6 отчета) и кредитового сальдо на конец этого периода соответственно по счетам 14, 63.

В связи с тем, что в отчете приводятся данные и за предыдущий год, указанные  контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.

Резервы предстоящих расходов контролируются в разрезе их видов с использованием данных учетных регистров по счету 96. Как правило, создаваемые резервы учитываются на различных субсчетах, открытых к счету 96. Таким образом, должны быть тождественны данные: об остатках резервов предстоящих расходов в разрезе их видов на начало отчетного периода (графа 3 отчета) и кредитового сальдо на начало этого периода по соответствующим субсчетам к счету 96.

В связи с тем, что в отчете приводятся данные о резервах предстоящих расходов и за предыдущий год, указанные контрольные тождества следует проверять и за год, предшествующий отчетному.

Отчет об изменениях капитала содержит также  справочный раздел. Ревизия показателей  этого раздела предполагает проверку правильности расчета организацией величины чистых активов и раскрытия информации о целевом финансировании. Для того чтобы убедиться в обоснованности величины чистых активов, аудитору следует самостоятельно произвести их расчет, сравнив полученные результаты с данными организации. Необходимо сопоставить результаты расчетов с размером уставного капитала организации, поскольку он не может быть меньше стоимости чистых активов. Возможно выявление необходимости уменьшения уставного капитала для доведения его величины до стоимости чистых активов общества в соответствии с требованиями законодательства.

Проверка  же раскрытия информации о целевом финансировании имеет место, если организацией в отчетном или предыдущем году были получены денежные средства из бюджета или внебюджетных фондов. При проверке обоснованности показателей используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация должна быть представлена по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). Необходимо проверить сведения о целевом назначении полученных средств, которые приводятся в пустых строках отчета.

IV. Проверка достоверности показателей Отчета о движении денежных средств

При проведении ревизии необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Отчета о движении денежных средств.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

V. Проверка достоверности показателей Приложения к бухгалтерскому балансу

При проведении ревизии необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Приложения к бухгалтерскому балансу.

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу достоверности показателей Приложения к бухгалтерскому балансу.

VI. Проверка правильности формирования пояснительной записки

При проведении ревизии необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении пояснительной записки.

Как известно, пояснительная записка состоит из двух частей – информаци­онной и аналитической.             

              При проверки информационной части необходимо учитывать следующие особенности:

              1. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику дея­тельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, т.е. соответствующую финансовую информацию, не­обходимую для получения более полной и объективной картины об имущест­венном и финансовом положении организации.

              2. При изменении вступительного баланса организации на начало года  в по­яснительной записке объясняются причины этих изменений.

              3. Если какие-либо данные предшествующего года несопоставимы с дан­ными текущего года, то данные предшествующего года подлежат корректи­ровке. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием ее причин.

              4. В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при фор­мировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

              5. Организации должны привести в пояснительной записке расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее по­гашения согласно договорам, выделив в т.ч. задолженность по кредитам, полу­ченным под гарантию Правительства Республики Беларусь.

              6. В пояснительной записке должна быть отражена информация о выполнении основных показателей бизнес-плана (всего, в том числе доведен­ных вышестоящими организациями).

              7. Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, в пояснитель­ной записке приводят сведения об их наличии, месте нахождения, наименова­нии и виде деятельности.

              8. В пояснительной записке необходимо также привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бух­галтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая при­нятие решения о распределении прибыли.

              В аналитической части пояснительной записки рассчитываются раз­личные аналитические показатели (рентабельность, доля собственных оборот­ных средств, коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности финансо­вых обязательств активами и пр.), выполняется анализ структуры актива, пас­сива, прибыли организации. При этом в пояснительной записке следует указы­вать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.