Ревизия бухгалтерской отчетности

Итоговым этапом ревизии форм бухгалтерской отчетности являются обобщение результатов проверки, анализ ошибок, выявленных в ходе ревизии.

Выводы можно сделать такие, что на любом участке ревизии деятельности предприятия ревизор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, достоверность представляемой отчетности, применяется ли на данном участке первичная документация; правильно ли она оформлена и своевременно ли представлялась в бухгалтерию предприятия; своевременно ли обрабатываются и накапливаются данные из первичной документации и отчетов, правильно ли производятся расчеты по начислению, распределению и списанию; на каких синтетических счетах отражаются хозяйственные операции, правильно ли ведутся записи в учетных регистрах и отражаются плановые и фактические (учетные) данные в статистической и бухгалтерской отчетности.

2.2 Ревизия бухгалтерского баланса

После проведения проверки, установили, что годовая бухгалтерская отчетность на РУП «Воропаевская дистанция пути», состоит из всех 6 форм, описанных ранее. При проверке правил оценки статей баланса (приложение Г) руководствовались учетной политикой предприятия (приложение А) и инструкциями по бухгалтерскому учету. Изучение статей бухгалтерского баланса, проверяли путем сверки записей Главной книги и регистров бухгалтерского учета. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса предприятия:

-  проведена инвентаризация внеоборотных средств;

-  проведена правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений;

-  сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса;

-  сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой – журнал Главная;

-  проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240;

-  сличены суммы остатков денежных средств кассы, и остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, которые были отражены в строке 260 баланса. Путем расчетов выявили, что денежные средства на конец года увеличились на 32 000 тыс. руб., что является положительной тенденцией и характеризует предприятие как платежеспособное;

-  сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, которая отражается в графе – «в том числе», по строкам: 621,623,625,626,628 пассива баланса.

-  сличено закрытие операционных и результативных счетов, и выявлен финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

2.3 Ревизия отчета о прибылях и убытках

Проверка отчета о прибылях и убытках (приложение Д) осуществлялась на основании данных занесенных в регистры бухгалтерского учета, а именно в Главную книгу. А так же, это данные из оборотно-сальдовой ведомости за год и бухгалтерского баланса. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в таких статьях как: себестоимость, валовая прибыль, налог на прибыль и выявление чистой прибыли. При проверке статей отчета о прибылях и убытках, путем арифметического подсчета, была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Таблица 2.2 – Ведомость проверки правильности составления Отчета о прибылях и убытках

При проверке статей отчета о прибылях и убытках, путем арифметического подсчета, была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Также было проведено сопоставление строки «Чистая прибыль (убыток)» Отчета ф. № 2 со строкой «Чистая прибыль» (стр. 060) Отчета об изменении капитала (ф. № 3), где также не было обнаружено отклонений.

2.4 Ревизия отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к балансу и пояснительной записки

По результатам проверки отчета об изменении капитала (форма № 3), (приложение Е) было установлено, что уставный фонд предприятия не менялся. Была подтверждена правильность расчета «чистых активов».

Была проверена также обоснованность увеличения «добавочного фонда». Это произошло за счет переоценки активов. Была проверена правильность проведенной переоценки. Источниками информации здесь были Акты о проведении переоценки материальных ценностей (Приложение В).

Проверяя данные отчета о движении денежных средств (фор­ма № 4) (приложение Ж) проанализировали и подтвердили достоверность данных по всем строкам отчета. Проведенная взаимоувязка показателей  отчетных форм показала соответствие проверяемой формы   бухгалтерскому балансу. В частности соответствие остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также данные о целевом финансировании. Отклонений не выявлено.

При проверке данных приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (приложение З), которое содержит информацию по составу отдель­ных активов и обязательств организации с приведением источ­ников финансирования затрат по приобретению активов, струк­туру дебиторской и кредиторской задолженности и другие пока­затели, убедились в достоверности всех данных при­ложения.

Обратили особое внимание на то, чтобы по группе статей «Основные средства» информация о поступлении и вы­бытии основных средств за отчетный год включала суммы пере­оценки, проведенной в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь.

При проверке раздела «Дебиторская задолженность» убедились в реальности и достоверности данных этого раз­дела, убедились в отсутствии просроченных задолженностей.

Также провели сопоставление и взаимоувязку с бухгалтерским балансом по таким строкам, как «основные средства», «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность». Все строки сопоставимы. Убедились в обоснованности выделения просроченной задолженности.

При проверке данного отчета ошибок и отклонений также не выявлено.

Проверяя и оценивая пояснительную записку (приложение И) установлено, что в ней отражается вся необходимая информация требуемая Инструкцией о порядке составления и представления бух­галтерской отчетности, утвержденной постановлением Мини­стерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19, а именно:

   краткая характеристика деятельности организации УП «Воропаевская дистанция пути», из которой видно, что основной деятельностью предприятия является обеспечение содержания пути и путевых обустройств в исправном состоянии;

   основные показатели деятельности и факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результа­ты деятельности организации, а также решения по итогам рас­смотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли.

2.5 Анализ ошибок

Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность – это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26 декабря 2007 г. № 302-3 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена.

Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо от того, какая ошибка была допущена.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена – налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных записей.

Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3. Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

Методика исправления выявленных процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

3. При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

3 Расчетная часть

Приложение 7

К правилам аудиторской

деятельности «Аудиторское

заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности»

Аудиторское заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности, содержащего

отрицательное аудиторское мнение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ