Инвентарные номера выбывших
объектов могут присваиваться другим,
вновь поступившим основным средствам
не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные средства
могут учитываться у арендатора под инвентарными
номерами, присвоенными им арендодателем.
Основные средства разнообразны по своему
составу и назначению. Для ведения их учета
необходима их классификация по видам,
назначению и характеру участия в процессе
производства, отраслям хозяйства, степени
использования и по принадлежности. В
соответствии с типовой классификацией,
установленной Госкомстатом России, основные
средства по из видам подразделяются на:
а) здания;
б) сооружения;
в) передаточные устройства;
г) машины и оборудование, в
том числе:
1) силовые машины и
оборудование;
2) рабочие машины и
оборудование;
3) измерительные и регулирующие
приборы и устройства;
4) вычислительная техника;
5) прочие машины и оборудование;
д) транспортные средства;
е) инструмент;
ж) производственный инвентарь
и принадлежности;
к) хозяйственный инвентарь
и принадлежности;
л) внутрихозяйственные дороги;
м) рабочий, продуктивный и племенной
скот;
н) многолетние насаждения;
п) капитальные затраты по улучшению
земель;
р) капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств;
с) прочие основные средства.
В зависимости от назначения
основные средства подразделяются на:
а) производственные;
б) непроизводственные.
По степени использования основные
средства подразделяются на находящиеся:
а) в эксплуатации;
б) в ремонте;
в) в запасе;
г) в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации
д) частичной ликвидации;
е) на консервации.
Основные средства в зависимости
от имеющихся у организации прав на них
подразделяются на:
а) основные средства, принадлежащие
на праве собственности (в том числе сданные
в аренду, переданные в доверительное
управление);
б) основные средства, находящиеся
у организации в хозяйственном ведении
или оперативном управлении (в том числе
сданные в аренду, переданные в доверительное
управление);
в) основные средства, полученные
организацией в аренду;
г) основные средства, полученные
организацией в безвозмездное пользование;
д) основные средства, полученные
организацией в доверительное управление.
Основные средства принимают
к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. В зависимости от способа приобретения
основных средств первоначальной стоимостью
признается:
а) при приобретении основных
средств за плату — сумма фактических
затрат на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов;
б) при поступлении в счет вклада
в уставный (складочный) капитал организации
— денежная оценка согласованная учредителями
(участниками) организации (в соответствии
с ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате
акций не денежными средствами должен
привлекаться независимый оценщик. Денежная
оценка внесенного имущества, осуществленная
учредителями, не может быть выше величины
оценки, произведенной независимым оценщиком);
в) при получении по договору
дарения (безвозмездно) — текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во необоротные
активы;
г) при получении по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами, — стоимость
ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией.
Стоимость основных средств,
по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
предусмотренных законодательно - нормативными
документами. В частности, согласно ПБУ
6/01 изменение первоначальной стоимости
основных средств допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и
переоценки.
Первоначальная или текущая
(восстановительная) стоимость представляют
собой показатели, в сумме которых объекты
основных средств отражены в бухгалтерском
учете. Балансовым показателем стоимости
основных средств выступает остаточная
стоимость, представляющая собой разницу
между первоначальной или восстановительной
(если объект переоценивался) стоимостью
и суммой накопленной амортизации.
Основные правила бухгалтерского
учета основных средств
Основными нормативными документами,
регулирующими учет основных средств,
являются:
Федеральный закон от 402 «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп.);
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина России
от 30.03.2001 № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденные
Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
Методические указания по бухгалтерскому
учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды, утвержденные Приказом
Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
Постановление Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные
группы»;
Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету основных
средств, утвержденные Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Рассмотрим основные правила
бухгалтерского учета основных средств.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным
средствам относятся: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный
и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные
и другие мелиоративные работы); капитальные
вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно
для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или
во временное пользование с целью получения
дохода, отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные ценности.
Перечисленное имущество принимается
к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств, если объект одновременно
удовлетворяет условиям, установленным
п. 4 ПБУ 6/01:
1) объект предназначен
для использования в производстве
продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для
предоставления организацией за
плату во временное владение
и пользование или во временное
владение;
Основные направления анализа
основных средств и соответствующие задачи,
решаемые в рамках каждого направления.
Выбор направлений анализа
и решаемых аналитических задач определяется
потребностями управления.
Анализ структурной динамики основных
средств, инвестиционный анализ составляют
содержание финансового анализа. Оценка
эффективности использования основных
средств и затрат по их эксплуатации относятся
к управленческому анализу, однако четкой
границы между этими видами анализа нет.
Основные направления и задачи
анализа основных средств
Методика проведения анализа
основных средств нацелена на выбор наилучшего
варианта их использования. Поэтому главными
особенностями анализа являются:
вариантность решений по использованию
основных средств;
нацеленность на перспективу.
Таким образом, задачами анализа
использования основных средств на предприятии
являются:
изучение состава и динамики
основных средств, технического состояния
и темпов обновления активной их части,
технического перевооружения и реконструкции
предприятия, внедрение новой техники,
модернизации и замены морально устаревшего
оборудования;
определение показателей использования
основных средств – фондоотдачи и фондоемкости,
а также факторов, влияющих на них;
установление степени эффективности
применения средств труда, характеристика
интенсивности и экстенсивности работы
важнейших групп оборудования.
Качество анализа зависит от
достоверности информации, т. е. от качества
постановки бухгалтерского учета, отлаженности
системы и регистрации операций с объектами
основных средств, точности отнесения
объектов к учетным классификационным
группам, достоверности инвентаризационных
описей, глубины разработки и ведения
регистров аналитического учета.
Информационными источниками
анализа являются (18; с. 264):
бизнес-план предприятия;
план технического развития;
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу» раздел 2 «Состав и движение основных
средств»;
техническая документация;
прочее.
Также источниками информации
об основных средствах служат первичные
документы по учету основных средств:
акт (накладная) приемки - передачи
основных средств - ф. ОС-1;
акт приемки - сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных
объектов - ф. ОС-3;
акт на списание основных средств
- ф. ОС-4;
акт на списание автотранспортных
средств - ф. ОС-4а;
инвентарная карточка учета
основных средств - ф. ОС-6;
акт о приемке оборудования
- ф. ОС-14;
акт приемки - передачи оборудования
в монтаж - ф. ОС-15;
акт о выявленных дефектах оборудования
- ф. ОС-16.
Коэффициент амортизации определяется
по формуле:
КИ = И / F (1)
где КИ - коэффициент амортизации;
И - сумма амортизации;
F - первоначальная (балансовая)
стоимость основных средств.
Коэффициент годности (Кг) можно
рассчитать двумя способами:
- как разница между 1 и коэффициентом амортизации
- Кг = 1- КИ (2)
2) как отношение остаточной
стоимости (Ос) основных средств
к их первоначальной (балансовой)
стоимости.
Кг=Ос / F (3)
В определенной степени техническое
состояние основных средств характеризуют
показатели их движения: коэффициент ввода,
коэффициент обновления и коэффициент
выбытия.
Коэффициент ввода определяется как отношение
стоимости поступивших основных средств
(Fn) к их стоимости на конец года (Fk):
Квв= Fn / Fk (4)
Коэффициент обновления (Кобн)
рассчитывается путем деления стоимости
поступивших основных средств (Fn) к их
стоимости на конец года:
Кобн= Fn /Fk (5)
Коэффициенты ввода и обновления
бывают равны между собой в случае, когда
все поступившие за отчетный год основные
средства новые, не бывшие в эксплуатации.
Коэффициент выбытия (Квыб) исчисляется
как отношение стоимости выбывших основных
средств (Fвыб) к их стоимости на начало
года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн (6)
Эффективность использования
основных средств оценивается такими
обобщающими показателями, как фондоотдача
и фондоемкость. Фондоотдача характеризует
выход продукции на 1 руб. основных средств:
f = V/F (7)
где f - фондоотдача;
V - объем продукции;
F - среднегодовая стоимость
промышленно-производственных основных
средств.
1.3 Теоретические особенности
налогообложения основных средств
Налогом на добавленную стоимость
(НДС) облагаются операции по поступлению,
продаже, ремонту основных средств собственными
силами, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным
средствам принимается к вычету при одновременном
соблюдении условий:
Основные средства приобретены
для осуществления деятельности, облагаемой
НДС;
Основные средства введены
в эксплуатацию;
На приобретенные основные
средства имеется надлежащим образом
оформленный счет - фактура.
Основные средства, полученные
безвозмездно и прибыль от реализации
основных средств включаются в доходы
при определении налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль.
По основным средствам, учтенным
на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» организация
исчисляет и уплачивает налог на имущество
организаций.
В налоговом учете под первоначальной
стоимостью ОС признается сумма расходов
на их приобретение, изготовление, сооружение,
доставку, а также доведение до состояния,
в котором они пригодны для начала эксплуатации
(за вычетом акцизов и НДС). Такой порядок
формирования первоначальной стоимости
распространяется на ОФ, которые уже были
в эксплуатации, а также на новые ОС.
Получается, что в налоговом
учете приобретенные ОС, которые уже находились
в эксплуатации, учитываются не по указанной
в документах поставщика остаточной стоимости,
а по сумме затрат, на их фактическое приобретение.
Сумма амортизации, начисленная предыдущим
собственником ОС, в налоговом учете нового
владельца не должна отражаться.
Следует добавить, что с 1.01.2013
г. налог на имущество начисляется исключительно
на недвижимое имущество. Компьютеры,
офисную технику, мебель, станки и автомобили,
а также прочее движимое имущество с 1
января 2013 г. от налогообложения освободили.
Порядок налогообложения операций
с основными средствами регламентируется:
Налоговым Кодексом РФ (часть
первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от
29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ,
в редакции от 31.12.2001г.);
Законом РФ “О налоге на имущество
предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции
от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией
ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.);
Приведенный перечень нормативных
документов, регулирующих порядок отражения
в учете и порядок налогообложения основных
средств нельзя считать полным, поскольку
решения о порядке учета любых операций
должны приниматься с учетом требований
всех действующих нормативных документов
по конкретному вопросу (положений Гражданского
Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге,
региональных и местных нормативных актов
по налогообложению, международных соглашений
об избежание двойного налогообложения
доходов и имущества, соглашений о разделе
продукции и соответствующего Федерального
Закона и т.д.).
Учет и налогообложение операции
по поступлению основных средств.
К учету, объекта основных
средств принимаются по первоначальной
стоимости, которая включает сумму
фактических затрат на приобретение,
сооружения и изготовление, за
исключением возмещаемых налогов.
Транспортные расходы, погрузо-разгрузочные,
зарплата рабочих, командировочные
расходы, когда они непосредственно связаны
с приобретением и доставкой основных
средств;
суммы, уплачиваемые поставщику,
в соответствии с договорами;
суммы, уплачиваемые организациям
за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные,
консультационные и посреднические услуги,
связанные с приобретением основных средств;