Совершенствование учета основных средств на примере ООО «НПФ «НОРД»

Еще одним важным аспектом налогообложения операций с основными средствами является расчет и уплата налога на имущество организации.

Соблюдение  правил бухгалтерского учета основных средств позволяет достоверно

отразить информацию об остаточной стоимости основных средств  в бухгалтерском балансе 

организации, которая  служит для расчета налога на имущество.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется с 1 января 2010 г. как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 – ое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налог уплачивается, и налоговые декларации предоставляются  по месту нахождения:

- организации;

- выделенных  на отдельный баланс обособленных  подразделений;

- объектов недвижимого  имущества, расположенных вне  местонахождения организации и  указанных обособленных подразделений.¹⁶

Для систематизации информации по налогообложению операций с основными средствами в части НДС и налога на прибыль была сформирована таблица, в которой в обобщенном виде представлены все необходимые нормы налогового законодательства при операциях с основными средствами.

Таблица 6

Налогообложение операций с основными средствами:

НДС и налог  на прибыль

Операция с  основными средствами	НДС	Налог на прибыль
Поступление основных средств
Приобретение  за плату (договор купли–  продажи)	Право на налоговый  вычет НДС, предъявленный постав - щиком (при одновременном  выполнении ряда условий).	Расходы по приобретению амортизируемого имущества относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал	Принимающая сторона  имеет право принять налог  к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС .	Признаются  амортизируемым имуществом. Не признается доходом при налогообложении  прибыли. Принятые к  вычету суммы НДС получающая организация  не должна учитывать в составе  доходов.
Безвозмездное получение основных средств	Организация учитывает  НДС в первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства, так как не уплачивает НДС и не имеет право на налоговый вычет.	Рыночная стоимость  безвозмез – дно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов того периода, в котором признается данный доход.
Получение основных средств в обмен на другое имущество	Сумма НДС, предъявляемая  поставщиком покупателю должна быть оплачена поставщику денежными средствами на основании платежного поручения .	Для целей налогообложения прибыли эта ситуация не рассматривается.
Излишки основных средств		Стоимость излишков основных средств относится к  внереализационным доходам
Вклад в совместную деятельность (далее СД) основных средств	Вклады в  СД не облагаются. Налоговый вычет  по внесенному в уставный капитал основному средству не предоставляется.	Не признается реализацией передача налогоплательщиками  имущества, в качестве вклада участников в СД.
Строительство объектов основных средств
Подрядный способ	Организация уплачивает НДС по выполненным строительно – монтажным работам (далее СМР), приобретенным материалам и оборудованию. Суммы НДС подлежат вычету.	Расходы по созданию амортизируемого имущества не относятся  к расходам, учитываемых в целях  налогообложения.
Хозяйственный способ	Организация уплачивает НДС по приобретенным материалам и оборудованию, а также уплачивает и начисляет НДС от стоимости  СМР, выполненных хозяйственным  способом.
Амортизация основных средств
Начисление  амортизации		Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов.
Восстановление  основных средств
Ремонт основных средств	Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные  работы подлежат вычету при расчетах с бюджетом.	Расходы на ремонт основных средств  рассматриваются как прочие расходы  и признаются для целей налогообложения  в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Реконструкция, модернизация		Относятся к  расходам, не учитываемым в целях  налогообложения прибыли (включается в первоначальную стоимость основного  средства).
Переоценка  основных средств
Переоценка основных средств		Результаты  переоценки не влияют на стоимость  основного средства в налоговом  учете.
Выбытие основных средств
Продажа основных средств	Организация предъявляет  НДС покупателю.	Доходы от продажи  основного средства признаются в составе доходов от реализации
Безвозмездная передача	Признается  реализацией и поэтому передающая сторона обязана уплатить НДС, составив счет – фактуру на рыночную (или  остаточную) стоимость подаренного  объекта.	Убыток, а также  расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации	Не признаются реализацией и не облагается НДС.	Расходы организации  в виде взноса в уставный капитал не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Выбытие в обмен  на другое имущество	Сумма НДС, предъявляемая  поставщиком покупателю должна быть уплачена поставщику денежными средствами на основании платежного поручения.	Для целей налогообложения прибыли эта ситуация не рассматривается.
Недостача основных средств	Восстановить  НДС в бюджет не следует при  выявленных фактах недостач и порчи  имущества.	Убытки в  виде недостачи материальных ценностей  признаются внереализационн – ыми расходами.
Участие в СД	Участник СД, ведущий общие дела, исчисляет  и уплачивает НДС в общеустановленном  порядке	Ежеквартально распределяется прибыль от СД участником, ведущим общие дела, между участниками  СД, включаются во внереализационные  доходы каждого, и облагается на общих основаниях.
Ликвидация  основных средств	Ликвидация  основных средств относится к  операциям, которые не признаются объектами  налогообложения по НДС.	Расходы на ликвидацию основных средств признаются как  внереализационные. В составе внереализационных доходов будет учтена рыночная стоимостьматериальных ценностей, оприходованных после разборки объекта основных средств.

 

Итак,  для целей налогового учета основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

Амортизируемым  имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Лимит стоимости имущества, которое включается в состав основных средств, в налоговом учете также, как и в бухгалтерском, увеличен до 40 000 рублей, что позволит избежать разниц по ПБУ 18/02 и облегчить работу бухгалтерам.

Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

В целях налогообложения  основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю.

В налоговом учете  основных средств помимо первоначальной выделяют еще остаточную стоимость  основных средств. Остаточная стоимость  в налоговом учете определяется также как и в бухгалтерском учете.

В целях налогового учета  при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для  целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество. Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете.

Различные в  налоговом и бухгалтерском учете  подходы признания отдельных  видов расходов, связанных с учетом основных средств, приводят к тому, что величина первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. А это в конечном итоге будет приводить к возникновению расхождений между прибылью, сформированной по данным бухгалтерского учета, и прибылью, сформированной по данным налогового учета.

Первоначальная  стоимость амортизируемого объекта  основных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

В п. 2 ст. 256 НК РФ дан перечень основных средств, которые не включаются в состав амортизируемого имущества. В основном в нем перечислены те же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.

Так, не считаются амортизируемым имуществом земля и иные объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

- переведенные по решению  руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции  и модернизации 

продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для целей налогового учета основных средств должна применяться  специальная Классификация основных средств, разработанная на основе ОКОФ, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Состав объектов основных средств, входящих в ту или  иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам, исходя из срока их полезного использования (Табл. 7).

Таблица 7

Амортизационные группы основных средств

 

Номер амортизационной  группы	Срок полезного  использования амортизируемого имущества
1	От 1 до 2 лет  включительно
2	Свыше 2 до 3 лет  включительно
3	Свыше 3 до 5 лет  включительно
4	Свыше 5 до 7 лет  включительно
5	Свыше 7 до 10 лет  включительно
6	Свыше 10 до 15 лет  включительно
7	Свыше 15 до 20 лет  включительно
8	Свыше 20 до 25 лет  включительно
9	Свыше 25 до 30 лет  включительно
10	Свыше 30 лет

 

 Для целей  налогообложения прибыли разрешено  применение двух методов начисления амортизации основных средств: - линейный и - нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом вне  зависимости от установленного в  учетной политике метода начисления амортизации линейный метод применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных

устройств, входящих в 8,9,10 амортизационные группы.

Для целей налогового учета организация, выбрав тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов, должна использовать его в течение всего срока

полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Причины для списания основных средств в налоговом учете прямо нигде не указаны. Однако очевидно, что они те же, что и для целей бухгалтерского учета.

Стоит отметить важность знания налоговых аспектов операций с основными средствами с целью предупреждения ошибок в налоговом учете и, как следствие, штрафных санкций со стороны налоговых органов.

В заключение Главы I дипломной работы, следует сказать, что методология бухгалтерского учета основных средств в России пока не приведена в соответствие с нормами МСФО. Однако, нововведения в учете основных средств, которые были внесены Приказом

№ 186н, а также наличие проекта нового ПБУ 6 «Учет основных средств», свидетельствует о том, что в скором времени российские нормативно - правовые акты по бухгалтерскому учету будут соответствовать международным стандартам, что неизбежно в условиях глобализации современной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Глава 2. Учет основных средств в ООО «НПФ «НОРД»

2.1. Технико  — экономическая характеристика  ООО «НПФ «НОРД»

ООО «НПФ «НОРД» является автором, разработчиком  и владельцем патентов на изобретения, полезные модели в сфере безопасности жизнедеятельности, на основе которых выпускается вся продукция предприятия.

Место нахождения общества: Пермский край, г. Пермь, ул. Левченко, д.1.

Предприятие относится к числу  малых:

- среднесписочная численность сотрудников ООО на 1 квартал 2012 г. составила 21 человек (Приложение1).

Генеральный директор общества —  Голубчиков Валерий Борисович, кандидат технических наук.  Главный бухгалтер  – Казакова Татьяна Александровна.

Предприятие  учреждено на основании решения учредителей от 20 марта 1997 года и действует в соответствии с ГК РФ и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. ООО «НПФ «НОРД» учреждено тремя физическими лицами.

ОБП является юридическим лицом  и действует на основании своего учредительного договора и Устава. Размер уставного капитала – 10 000 руб. Он разделяется на доли, определяемые в учредительном договоре, и участники несут ответственность в пределах этих долей за результаты деятельности общества, но не отвечают по его обязательствам. Члены общества вправе продать, уступить, завещать свою долю в уставном капитале другим лицам, в том числе и посторонним. По письменному заявлению она выдается им в натуре либо в денежном эквиваленте.

Чистая прибыль между учредителями ООО «НПФ «НОРД» распределяется раз в год. Прибыль общества распределяется между участниками пропорционально долям.

Общество самостоятельно определяет структуру органов управления и  затраты на их содержание, формирует  штат, ведет бухгалтерский и статистический учет и несет за него

полную ответственность.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным.

Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляется директором, который подотчетен Общему собранию Участников Общества (Рис. 3).

Рис. 3 Структура органов управления предприятия

 

В настоящее время  организационная линейно-функциональная структура предприятия отвечает всем направлениям деятельности (Приложение 2).

Всеми звеньями организации руководит  генеральный директор непосредственно  и  через своих заместителей. Генеральный  директор является одним из учредителей, он также выступает в роли исполнительного  директора.

Техническим руководителем на предприятии является главный инженер. В его обязанности входит разработка и осуществление планов технического развития организации, руководство проведением реконструкции, модернизации оборудования, ремонтных работ, технической эксплуатацией оборудования. Главный инженер отвечает за бесперебойную работу оборудования, соблюдение технических и технологических инструкций, экономное использование сырья, материалов, топлива и энергии, технику безопасности и охрану труда на предприятии.

Производственный отдел возглавляет начальник производства, которому подчиняются все рабочие, занятые в цехе. В его обязанности входит инструктаж исполнителей,