Совершенствование учета основных средств на примере ООО «НПФ «НОРД»

Восстановление основных средств  в отчетном 2010 году на предприятии  не осуществлялось.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем  приведения первоначальной стоимости  основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка объектов основных средств на ООО «НПФ «НОРД» в отчетном 2010 году не проводилась.

Инвентаризация  имущества проводится согласно Приказу  МФ РФ от 13.06.1995г. №49н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» ежемесячно по Приказу Директора и в случаях, установленных законодательством. Для проведения инвентаризации в ООО «НПФ «НОРД» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация основных средств  проводится ООО «НПФ «НОРД» на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22) раз в год, перед составлением годовой

отчетности сплошной проверкой в присутствии всех членов комиссии.

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. технических паспортов или другой технической документации;
3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств  комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия

должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные  к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных  данных, составляются сличительные ведомости  (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском отчете.

В 2010 году на ООО «НПФ «НОРД» по результатам  инвентаризации основных средств не было выявлено недостач или излишек, данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому их наличию.

В бухгалтерской отчетности ООО  «НПФ «НОРД» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;о
• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам

объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

 Таким образом, бухгалтерский учет основных средств на ООО «НПФ «НОРД» ведется согласно нормативно – правовым документам по бухгалтерскому учету и  формирует полную и достоверную информацию о состоянии основных средств на предприятии, но содержит некоторые моменты, которые требуют усовершенствования, которые будут рассмотрены в следующей главе.

 

2.3. Налоговый  учет основных средств

ООО «НПФ «НОРД» самостоятельно организует систему налогового учета  исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.  

Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «НПФ «НОРД» в учетной политике для целей налогообложения (Приложение 3).

Учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика) разработана  с целью оптимизации порядка начисления и уплаты налогов предприятия при условии полного

соблюдения требований налогового законодательства Российской Федерации.

Налоговая политикана предприятия проводится в соответствии с:

– Налоговым Кодексом РФ;

– Гражданским кодексом РФ;

– иными законодательными и нормативными актами, регулирующими отношения, возникающие в процессе установления; введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.

В качестве подразделения, занимающегося  организацией ведения налогового учета на предприятии, а также начислением налогов, признается бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

ООО «НПФ «НОРД» ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. При этом варианте регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского в автоматизированной системе. ООО «НПФ «НОРД» самостоятельно разрабатывает регистры налогового учета. Регистры налогового учета на ООО «НПФ «НОРД» представляют собой регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами, необходимые для достоверного расчета налоговой базы. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.

Для подтверждения данных налогового учета в ООО «НПФ «НОРД» используются:

— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы являются документами  налогового учета.

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические  регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета на ООО «НПФ «НОРД» предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Они ведутся Обществом на бумажных носителях и в электронном виде.

ООО «НПФ «НОРД» является предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система  налогообложения является специальным  налоговым режимом, соответственно, ООО «НПФ «НОРД» воспользовавшись таким режимом, применяют иные правила налогообложения, чем основная масса налогоплательщиков, использующая общий режим налогообложения. Такие правила изложены в гл. 26. 2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения”.

Применение Обществом  упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога, при этом ООО «НПФ «НОРД» освобождается от обязанности уплаты:

• налога на прибыль;
• налога на имущество;
• налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В качестве метода признания доходов  и расходов в целях расчета  объекта налогообложения признается кассовый метод.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются  от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это положение не касается основных средств, бухгалтерский учет которых ведется непрерывно: до перехода на упрощенную систему налогообложения, в период применения «упрощенки», после возврата на общий режим налогообложения. Поэтому ООО «НПФ «НОРД» полноценно ведет налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

В главе 26. 2 НК РФ не дается определения  понятию “основные средства”. Для  принятия объекта к учету в  качестве основного средства ООО  «НПФ «НОРД» руководствуется главой 25 НК РФ.

Учет основных средств, также как  и нематериальных активов, ООО «НПФ «НОРД» ведет в отдельном разделе 2 Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина №154н  от 31 декабря 2008 г. Для них отведена отдельная большая таблица. Для каждого квартала заполняется свой раздел, а за год получается 4 таблицы. Расходы по основным средствам заполняются заново в каждой таблице. Для каждого объекта основных средств Обществом отводится своя строка.

ООО «НПФ «НОРД» при определении  объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения  ООО «НПФ «НОРД» уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на

достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;
• расходы на командировки;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на оплату услуг связи;
• расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
• и др.

Расходы на приобретение основных средств  ООО «НПФ «НОРД» отражает в налоговой  базе не единовременно, а равными  долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Таким образом, в целях исчисления единого налога расходы на приобретение основных средств и их восстановление уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. Такие расходы учитываются  не посредством применения традиционного  способа — амортизации, а единовременно списываются на затраты.

Итак, бухгалтерский учет на ООО «НПФ «НОРД» ведется в совершенной автоматизированной системе «1С: Комплексная бухгалтерия» согласно нормативно – правовым документам по бухгалтерскому учету и принятой учетной политикой.

Условия принятия актива к учету в качестве основного средства выполняются; первоначальная стоимость формируется в соответствии с ПБУ 6/01; расчет амортизационных отчислений производится правильно, амортизация начисляется ежемесячно линейным способом по всем группам основных средств; все операции, связанные с движением основных средств, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере совершения и документально подтверждены.

Переоценка основных средств не проводится.

Все установленное  оборудование находится в эксплуатации; на каждый объект основных средств должным образом оформлена инвентарная карточка;  сотрудники, работающие с определенным основным средством, не несут ответственность за его сохранность; монтаж неустановленного оборудования проводится не вовремя; ремонт некачественный и несвоевременный; система планово – предупредительного ремонта не разработана.