Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2014 в 22:30, курсовая работа
Целью работы рассмотреть – как грамотно разработать учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также, какие моменты должны предусмотреть в ней организации.
Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследования:
- сущности, структуры и порядка оформления учетной политики;
- организации учетной службы;
- порядка отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности;
- оценки имущества и обязательств, методы их отражения в учете;
- прочих положений учетной политики.
- деловая репутация фирмы;
- организационные расходы.
Необходимо обратить внимание, что в ПБУ 14/2000 приводится закрытый список нематериальных актов. Следовательно, никакие иные объекты прав не могут быть отнесены к НМА.
В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом порядок определения этой стоимости различается в зависимости от способа поступления нематериального актива в организацию: приобретения за плату, создание силами самой организации, а также путем безвозмездной передачи (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал организации.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п.14 ПБУ 14/2000).
Для отражения начисленной амортизации предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (План Счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). Однако следует учесть, что начисление амортизации нематериальных активов не всегда производится на данном счете. Поэтому организации имеют право самостоятельно выбрать порядок такого учета:
1) с применением отдельного счета 05;
2) без применения этого счета, путем уменьшения на величину ежемесячной амортизации первоначальную стоимость НМА. Иными словами и учет первоначальной стоимости НМА, и учет начисленной по ним амортизации ведется на счете 04.
Выбранный способ должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.
Если организация использует счет 05, то сумма амортизации учитывается по дебету счетов учета затрат (в зависимости от того, где применяется данный нематериальный актив) и кредиту счета 05:
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы» (для организаций общепита), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 05 – начислена амортизация НМА.
Если организация будет использовать второй вариант, то сумму начисленной амортизации нужно отнести непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»:
дебет счетов 26,29,44 кредит счета 04 «Нематериальные активы» - начислена амортизация НМА.
Кроме того, организации торговли и общепита имеют право самостоятельно выбрать способ осуществления амортизации нематериальных активов, к числу которых относятся:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений НМА при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» в соответствии с договором уступки прав получила исключительную лицензию на использование компьютерной программы сроком на 5 лет. Первоначальная стоимость данного объекта НМА составила 36 000 руб.
Годовая норма амортизации НМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который в данном случае равен сроку исключительной лицензии):
100% : 5 лет = 20%.
Ежемесячная сумма амортизации НМА определяется путем умножения его первоначальной стоимости на годовую норму и делением на 12 месяцев:
36 000 руб. х 20% : 12 мес. = 600 руб.
Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать и исходя из количества месяцев срока полезного использования ( в нашем примере: 5 лет. х 12 мес. = 60 мес.).
36 000 руб. : 60 мес. = 600 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример: Первоначальная стоимость объекта НМА ООО ПКФ «Полесье» при его вводе в эксплуатацию в сентябре месяце составила 36 000 руб. Срок полезного использования объекта – 5 лет (60 месяцев). Годовая норма амортизации – 20 процентов (100% : 5 лет).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в первый год использования определяется путем умножения первоначальной стоимости НМА на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:
36 000 руб. х 20 % : 12 мес. = 600 руб.
При этом начисление амортизации по объему НМА будет производиться с месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию, то есть с октября по декабрь текущего года включительно. Таким образом, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный год использования актива составит 1800 руб. (600 руб. х 3 мес.).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений во второй год использования объекта определяется путем умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на начало года на годовую норму амортизации и деления 12 месяцев:
(36 000 руб. – 1800 руб.) х 20% : 12 мес. = 570 руб.
Аналогично рассчитывается ежемесячная сумма амортизации и за каждый последующий год эксплуатации НМА до полного погашения стоимости данного объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.
Пример: Первоначальная стоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО ПКФ «Полесье» 36 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции (изделий общепита) за этот период – 1000 единиц. В отчетном периоде (месяце) фактически выпущено 30 единиц.
Величина амортизации НМА в отчетном месяце будет составлять:
( 36 000 руб. : 1000 ед.) х 30 ед. = 1080 руб.
Следует учитывать, что вышеуказанные способы исчисления амортизации (кроме линейного метода) применяются только для целей бухгалтерского учета. Что касается методов расчета амортизации для налогообложения, то они определены ст.259 части второй НК РФ.
2.2 Поступление, оценка и амортизация основных средств
Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01.
В настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным п.4 ПБУ 6/01) следует относить к основным средствам. В тоже время, при разработке учетной политики необходимо отразить свои параметры отнесения объектов к основным средствам (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).
Например, в учетной политике можно предусмотреть конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т.д.).
Кроме того, в учетной политике по бухгалтерскому учету необходимо зафиксировать, в пределах какой стоимости (но не более 10 000 руб. включительно) их можно сразу же после ввода в эксплуатацию списывать на расходы организации (п.18 ПБУ 6/01). Кстати, организация может вообще не устанавливать подобный лимит. В таком случае все объекты основных средств в бухгалтерском учете будут числиться на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Однако при этом организации придется вести двойной учет, так как для целей налогообложения подобного выбора нет и все имущество, стоимостью до 10 000 руб., не является амортизируемым. Аналогическая ситуация возникает и в том случае, когда для целей бухгалтерского учета предельная сумма определена в ином размере (то есть ниже 10 000 руб.).
Следует также иметь в виду, что установив определенный лимит списания стоимости основных средств на затраты (в пределах 10 000 руб.), организация торговли или общепита должна предусмотреть в учетной политике и способ дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (п.18 ПБУ 6/01). Например, предприятиями может быть выбран один из следующих вариантов:
1) забалансовый учет. В данном
случае контроль за движением
объекта может вестись либо
в отдельном регистре (причем, его
форма должна быть также
Объекты основных средств могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, при самостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации, получении в качестве взноса в уставный капитал, в порядке дарения или при проведении товарообменных (бартерных) операций.
Все основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). При формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо обратить внимание на существенный момент.
Согласно п.8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основного средства включается величина процентов по заемным обязательствам, если они были привлечены для его приобретения, сооружения или изготовления. Одновременно, следует обратить внимание, что в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачены организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) включаются в состав прочих (операционных) расходов. Причем это правило относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное требование, кстати, содержится и в налоговом законодательстве ( п.2, п.1 ст.265 части второй НК РФ).
Таким образом, во избежание спорных вопросов в бухгалтерском учете и ведения дополнительного налогового учета (согласно которому однозначно подобные затраты относятся на внереализационные расходы) проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, целесообразно не включать в их первоначальную стоимость, а отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по заемным обязательствам необходимо отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств:
- линейный способ;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Большинство организаций применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п.20 ПБУ 6/01 на основании технических и иных характеристик объекта.
Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете организациями может применяться «налоговая» Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (далее по тексу – Классификация основных средств). Соответственно данное обстоятельство должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядок исчисления амортизации основных средств линейным способом.
Пример: Организацией ООО ПКФ «Полесье» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24 000 руб. (без учета НДС). Для определения срока полезного использования в организации применяется Классификация основных средств, на основании которой срок полезного данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).
Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:
100% : 5 лет = 20%.
Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:
24 000 руб. х 20% : 12 месяцев = 400 руб.
Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:
24 000 руб. : (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств (при любом способе начисления амортизации) необходимо отразить так:
Дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 400 руб. – начислена амортизация основных средств.
Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) будет производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» осуществляющая производство кондитерской продукции, приобрела оборудование для выпечки тортов. Первоначальная стоимость оборудования составляет 200 000 руб.
В соответствии с техническими характеристиками данное оборудование рассчитано на изготовление 2 000 000 единиц продукции.