Учетная политика

За отчетный период (месяц) произведено 1000 тортов.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений составит:

1000 ед. : 2 000 000 руб. = 100 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. 

Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье». Она приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС).

Классификация основных средств в организации для целей бухгалтерского учета не применяется. Срок полезного использования оборудования, исчисленный на основании его технических и эксплуатационных характеристик составляет 10 лет.

Годовая норма амортизации будет равна 10% (100% : 10 лет). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и составит 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

При этом ежемесячно до конца года делается проводка:

Дебет счета 44 кредит счета 02 – 1666,67 руб. (20 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью основного средства и величиной амортизационных отчислений за первый год эксплуатации, и составит 18 000 руб. ((200 000 руб. – 20 000 руб.) х 10%), а ежемесячная сумма – 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.).

В третий год расчет будет выглядеть так:

(200 000 руб. – 20 000 руб. – 18 000 руб.) х  10% = 16 200 руб.

Ежемесячная сумма амортизации при этом будет равна 1350 руб. (16 200 руб. : 12 мес.).

И так далее за все годы до истечения срока полезного использования и прекращения начисления амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы этого объекта.

Пример: Используем данные предыдущего примера, когда ООО ПКФ «Полесье» приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Сумма чисел срока службы составляет 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10).

В первый год эксплуатации амортизация будет начислена в таком размере:

10 : 55 х 200 000 руб. = 36 363,64 руб.

Во второй год :

9 : 55 х 200 000 руб. = 32 727,27 руб.

В третий год:

8 : 55 х 200 000 руб. = 29 090,91 руб.

и так далее до истечения срока полезного использования основного средства.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п.15 ПБУ 6/01). Это означает, что в своей учетной политике по бухгалтерскому учету они должны предусмотреть, будет ли в отчетном году проводиться такая переоценка или нет.

Причем, в случае принятия решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания объектов в рабочем состоянии, производится их восстановление, которое может осуществляться посредством ремонта или модернизации (реконструкции, технического перевооружения, дооборудования).

Затраты организаций на осуществление любых видов ремонта основных средств (текущий, средний, капитальный) являются текущими, то есть отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов организации того отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств отражаются по дебету 44 и кредиту счетов учета затрат на осуществление данного ремонта (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Пример: На балансе организации ООО ПКФ «Полесье» числится холодильное оборудование. Капитальный ремонт данного оборудования был произведен сторонней фирмой. Стоимость ремонта составила 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.). Затраты на ремонт в организации списываются в периоде их возникновения.

В учете данная операция будет отражена проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы по ремонту оборудования отнесены на издержки обращения (без учета НДС).

В целях более равномерного распределения расходов на проведение ремонта по отчетным периодам, организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва в состав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонтов всех объектов основных средств в течение года.

Пример: Используя данные предыдущего примера ,предположим, что годовая смета затрат согласно плану ремонтных работ организации торговли (общепита) составляет 120 000 руб. Следовательно ежемесячно резервируемая сумма равна 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). В учете ежемесячно начисляемая в резерв сумма будет отражена проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - 10 000 руб. – начислена ежемесячная сумма отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Фактические же расходы по ремонту объектов основных средств будут списываться так:

дебет счета 96 кредит счета 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – списаны затраты на ремонт оборудования (без учета НДС).

Для отражения в бухгалтерском учете организация должна зафиксировать в своей учетной политике выбранный вариант учета расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путем создания резерва на ремонт основных средств).

Необходимо отметить, что законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учету не совсем четко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящих расходов (в том числе резерва на ремонт основных средств). В частности, не определен процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчетного года, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву ( в том числе по ремонту основных средств) организации разрабатывается самостоятельно (отражая его в своей учетной политике по бухгалтерскому учету). В целях унификации бухгалтерского и налогового учета за образец можно взять порядок формирования такого резерва для целей налогооблажения ( о чем пойдет речь в следующей статье, посвященной учетной политике для целей налогооблажения).

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) или технического перевооружения. В этом случае (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) суммы затрат на реконструкцию (дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и т.п.) относятся не расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 части второй НК РФ).

Поскольку процесс списания приведенных выше расходов не предусматривает каких-либо вариантов их бухгалтерского учета, организация может не отражать подобный порядок в своей учетной политике (или зафиксировать его информативно).

2.3 Методы учета поступления  и способы списания материально- производственных запасов

В  составе   материально - производственных   запасов  (МПЗ)  могут относиться  сырье  (продукты  питания),  материалы,  товары.  Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01.

Хотя товары и являются частью МПЗ, в свете формирования учетной политики у них имеется большое количество специфических положений. Поэтому в данном разделе речь пойдет только о материальных ценностях, учитываемых   на счете 10 «Материалы», а товары будут рассмотрены в отдельном разделе.

МПЗ   могут  поступать  в  организацию  путем  их  приобретения  за плату,  создания  силами  самой  организации,  безвозмездного   получения (дарения),  обмена  на  иное имущество (работы или услуги)  или  вклада  в уставной капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01).

Как и в ситуации с НМА и основными средствами, следует обратить внимание, что в случае приобретения МПЗ за счет заемных средств, проценты за пользование этими средствами организация может либо включать в их фактическую стоимость (п.5 ПБУ 5/01), либо в состав внереализационных расходов с отражением на счете 91, субсчет «Прочие расходы» (п.11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Организации могут вести учет МПЗ по фактическим ценам приобретения (п.5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» приобрела 100 пачек бумаги стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.). Для их перевозки на склад ООО ПКФ «Полесье» была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1180 руб. (включая НДС 18% - 180 руб.). Учетной политикой определено, что учет материалов ведется по фактической себестоимости, собираемой на счете 10.

          В учете данные необходимо отразить следующим образом:

 

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб
1.Оприходованы материалы бумага (без учета НДС) : (11800 руб. -1800 руб.)	10	60	10 00
2. Отражено в учете стоимость транспортировки бумаги на склад (без учета НДС): (11800 руб. - 180 руб.)	10	60	1000
3. Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1980
4. Произведена оплата поставщику  и транспортной компании  (11800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12980
5. Принят к вычету НДС уплаченный  поставщику    материалов и  за транспортные услуги	68	19	1980

 

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги),то проводки в части расчетов с транспортной компанией будут такими:

дебет счета 44 кредит 60 – 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) – стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 – 180 руб. – отражен НДС по транспортным услугам;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1180 руб. – произведена оплата транспортной компании за услуги;

дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 – 180 руб. – принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение производственных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные ( или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (План счетов (Инструкция по применению)).

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением (например, транспортные услуги). В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и  оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово- учетных цен, списывается со счета 15 на сет 16.

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат (издержки обращения) пропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство. В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем МПЗ, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе). Поэтому было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на сете 16.

Расчет величины отклонений, приходящихся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле: