Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на те категории  налогоплательщиков, которые не перечислены  в п.п. 1 - 2 п.1 ст.218 НК РФ) и действует  до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода, в котором указанный  доход превысил 280000 руб., распространяется на:

1. каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок, и  которые являются родителями  или супругом (супругой) родителя;

2. каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями, супругом (супругой) приемного  родителя.

Пример.

Инженер по кадрам Петрова  Т.В. ОАО «Аксайкардандеталь» подала в бухгалтерию заявление о  предоставлении стандартного налогового вычета. Петрова Т.В. имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник  состоит в браке. Льгота на детей  применяется до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход Петровой Т.В. превысит 40000 руб. в мае (10000 руб.×4 мес.=40 000руб.). Оклад  Петровой Т.В. составляет 10 000 рублей.

Январь:

НДФЛ=(10 000–400(вычет на себя)–1000 × 2(вычет на 2х детей))×13% = 988 руб. Реальный доход: 10 000 – 2 288= 9 012 руб.

 

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	9 012 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

 

Февраль – Апрель:

Аналогичный январю расчет и  располагаемый доход, так как  вычет на самого налогоплательщика  продолжает применяться.

Май:

НДФЛ = (10 000 – 1000 × 2 (вычет  на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим  итогом превысил 40 000 руб.)) × 13% = 1 040 руб. Реальный доход: 10 000 – 1 040 = 8 960 рублей.

 

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	8 960 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

 

Итого в 2009 году специалист получит  на руки:

 

9 012 × 4 + 8 960 × 8 = 107 728 руб.

 

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	107 728 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

 

Единый социальный налог (ЕСН).

Налогоплательщиками ЕСН  являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями, производящие выплаты  физическим лицам.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала  ставок:

 

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с  начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования  Российской Федерации			Фонды обязательного  медицинского страхования
					Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0 %		3,2 %	0,8 %		2,0 %	26,0 %
От 280 001руб. до 600 000 руб.	56 000 руб.  + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.		8 960 руб.  + 1,1 % с суммы. превышающей 280 000руб.	2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.		5 600 руб. +0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. +10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. +2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.		12 480 руб.	3840 руб.		7200 руб.	104 800 руб. +2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи  по налогу непосредственно перед  тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы  работникам. Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому работнику  организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, федеральный и территориальный  фонды обязательного медицинского страхования.

Порядок расчета единого  социального налога рассмотрим на условном примере.

Пример:

ОАО «Аксайкардандеталь»  ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в  сумме 11 500 руб. С июля по сентябрь 2009 года ему было начислено 34 500 руб. Общая  сумма ЕСН, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 8 970 руб. (34 500 руб. × 26,0%).

На счета внебюджетных фондов было перечислено:

на счет Пенсионного фонда  РФ – 6 900 руб. (34 500 × 20,0%);

на счет Фонда социального  страхования РФ – 1 104 руб. (34 500 руб. × 3,2%);

на счет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  – 276 руб. (34 500 руб. × 0,8%);

на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования 690 руб. (34 500 руб. × 2,0%).

В бухгалтерском учете  начисление ЕСН производится по Кт 69 «Расчеты по специальному страхованию  и обеспечению». К этому счету  открываются отдельные субсчета для каждого внебюджетного фонда.

 

Начислена заработная плата:

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	34 500 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

 

 

2. Начислен ЕСН в части,  подлежащий зачислению в ПФ  РФ (20%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	6 900 руб.
Кт 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению  »

 

 

3. Начислен ЕСН в части,  подлежащий зачислению в ФСС  РФ (3,2%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	1 104 руб.
Кт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию  »

 

 

4. Начислен ЕСН в части,  подлежащий зачислению в ФФОМС  РФ (0,8%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	276 руб.
Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию »

 

 

5. Начислен ЕСН в части,  подлежащий зачислению в ТФОМС  РФ (2,0%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	690 руб.
Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию »

 

 

Уплате во внебюджетные фонды  подлежит:

 

6 900 + 1 104+ 276 + 690=8 970 руб.

 

6. Перечислено во внебюджетные  фонды:

Дт 69 «Расчеты по специальному страхованию  и  обеспечению»	8 970 руб.
Кт 51. «Расчетный счет »

 

 

2.4 Аудит расчетов по  оплате труда ОАО «Аксайкардандеталь»

 

Планирование аудиторской  проверки.

Бухгалтерский учет ОАО «Аксайкардандеталь»  ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г. (в ред. от 23.11.09г. №261-ФЗ), НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных  операций в РФ.

Одним из важнейших элементов  управления ОАО «Аксайкардандеталь»  является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность  принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. В  соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учёте» ответственность за организацию  бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерская служба предприятия  построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится  в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру. В функции бухгалтерии  входит грамотное ведение и обработка  первичной документации, отражение  на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных  процессах и финансовых результатах  деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в  установленные сроки руководству  ОАО «Аксайкардандеталь» и контролирующим органам.

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» Главный  бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это  ответственность. В обязанности  Главного бухгалтера также входит частичная  разработка предложений по улучшению  финансовой деятельности и организации  бухгалтерского учета, участие в  проведении анализа финансово-хозяйственной  деятельности в целях ее оптимизации. Бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.06г. №115н). Учет труда и его  оплаты ведется с применением  счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В бухгалтерском учете  ОАО «Аксайкардандеталь» применяется  автоматизированная форма учета  с применением программы ИС–ПРО. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный  бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся  к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки  в хронологическом порядке.

Штат бухгалтерии составляет 8 человек, каждый бухгалтер «ведет»  несколько учетных разделов. Коэффициент  сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии равен 0,6, что является положительным моментом, (коэффициент  рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим образованием к общему числу учетных работников). Кроме того, 1 бухгалтер в настоящее  время получает высшее образование  по заочной форме, что нельзя не оценить  как положительный момент. Ежегодно главный бухгалтер организации  посещает семинары по вопросам ведения  бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Договор полной материальной ответственности за сохранность  вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой  отчетности заключен с главным бухгалтером  организации (денежные средства, чековые  книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего  контроля.

Явным недостатком организационной  структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия  не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские  компании).

Реализация основных положений  организации труда заложена в  коллективном договоре работников и  ОАО «Аксайкардандеталь». Коллективный договор предприятия заключен в  соответствии с законодательством  РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда  и взаимоотношений работников и  предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

улучшение условий охраны труда и экологии на предприятии;

оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих  и ИТР предприятия;

стимулирование труда  на предприятии;

и др.

Система оплаты труда в  ОАО «Аксайкардандеталь» организована в соответствии со структурой предприятия (Приложение № 5) и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы  основному числу работников организации.

Специалисты в организации  трудоустраиваются по контрактам с  твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная  система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда  оплачивается фактически проработанное  время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и  инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти  работники часто задерживаются  на работе, бывают в служебных командировках  и иногда вынуждены работать в  выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается  приказом определенная сумма - оклад. При  полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему  полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть  оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.