6.Удержания, производимые
из заработной платы работников.
Все удержания из заработной платы рабочих
и служащих производят в строгом соответствии
с налоговым и трудовым законодательством.
Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие
удержания.
Обязательные удержания носят постоянный
характер. Объектом для их исчисления
служит начисленная заработная плата.
К ним относят подоходный налог, страховые
взносы в Фонд социальной защиты населения
(пенсионный фонд), по исполнительным документам.
Подоходный налог с доходов физических лиц удерживается
в порядке и размерах, установленных Законом
Республики Беларусь О подоходном налоге с физических
лиц.
Объектом налогообложения являются доходы физических
лиц в денежной и натуральной форме в начисленных
суммах у источника выплат. В доходы работников,
облагаемые подоходным налогом, согласно
законодательству наниматель включает
заработную плату, премии и другие вознаграждения,
связанные с выполнением трудовых обязанностей,
в том числе по совместительству, гражданско-правовым
договорам (кроме доходов предпринимателей,
предъявивших свидетельства о государственной
регистрации); доходы от индексации заработной
платы; материальные и социальные блага
(за вычетом установленных льгот), предоставляемые
нанимателем своим работникам; пособие
по временной нетрудоспособности (в том
числе пособие по уходу за больным ребенком)
и другие выплаты.
Подоходным налогом не облагаются:
- заработная плата, начисленная в день
проведения республиканского субботника
и перечисленная по назначению в соответствии
с решением Совета Министров Республики Беларусь;
- пособия по государственному социальному
страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка
и др.;
- материальная помощь, оказываемая в связи
со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством
Республики Беларусь;
- единовременная материальная помощь,
оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего
работника организации или оказываемая
работнику в связи со смертью близких
родственников;
- материальная помощь, стоимость подарков
и призов, оплата стоимости путевки и другие социальные выплаты
за счет средств нанимателя в сумме до
150 базовых величин в течение календарного
года на момент выдачи. Учет указанных выплат организация ведет
ежегодно по каждому работнику. Суммы
социальных льгот, превышающие указанный
предел, облагаются подоходным налогом по совокупности
с заработной платой в том месяце, в котором
они были начислены к выдаче;
- безналичная оплата стоимости обучения
работника за счет средств организации
при получении им первого высшего или
среднего образования;
- выходное пособие, выплаченное в случаях,
установленных законодательством, и не превышающее минимальной
гарантированной суммы (например, в связи с выходом на пенсию -
в сумме, не превышающей девяти среднемесячных
заработных плат работника) и другие доходы.
Налоговые вычеты - это часть доходов
и отдельные виды расходов физических
лиц, исключаемые в установленном порядке
из общей суммы доходов, облагаемых подоходным
налогом. По экономической сущности налоговые
вычеты делятся на стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные. Все
налоговые вычеты работнику предоставляет
наниматель по месту основной работы (службы,
учебы) по основаниям, подтвержденным
в установленном порядке. Местом основной
работы признается наниматель, которому
в соответствии с законодательством предоставлено
право заключения и прекращения трудового
договора и у которого ведется трудовая
книжка работника.
Стандартные налоговые вычеты работнику
предоставляет наниматель по месту основной
работы (службы, учебы) в размерах, установленных
законодательством:
в сумме 630000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме
3830000 белорусских рублей в месяц;
в сумме 180000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. К иждивенцам относят детей, на содержание которых удерживаются алименты;
лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего
возраста и не имеющие других доходов,
кроме государственных пособий на детей,
и др.
в размере 890000 белорусских рублей в месяц для лиц, инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, участники ВОВ и приравненные к ним.
Социальные налоговые вычеты
работнику предоставляет наниматель по
месту основной работы (службы) при документальном
подтверждении следующих расходов:
в сумме фактически оплаченных
работником расходов в течение налогового
периода (календарного года) за свое обучение
и за обучение близких родственников,
подопечных, в том числе бывших подопечных
после достижения восемнадцатилетнего
возраста, в учреждениях образования Республики
Беларусь при получении первого высшего,
среднего специального профессионально-технического
образования. Основанием для таких вычетов
служат документы (их копии), подтверждающих
оказание образовательных услуг на платной
основе и оплату этих расходов, а также
погашение кредита или займа на эти цели,
включая проценты по ним за исключением
просроченных процентов по кредитам и
займам;
в сумме фактически уплаченных
работником страховых взносов по договорам
добровольного страхования жизни и дополнительных
пенсий, заключенным на срок не менее пяти
лет, а также по договорам добровольного
страхования медицинских расходов, но
не выше до двух базовых величин за каждый
месяц налогового периода (календарного
года).
Имущественный налоговый вычет
предоставляют физическим лицам, состоящим
на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий по основаниям, установленным
законодательством, в сумме фактически
произведенных ими и членами их семей
расходов на новое строительство либо
приобретение на территории Республики
Беларусь индивидуального жилого дома
или квартиры. Наниматель производит налоговый
вычет из доходов работника на основании
заявления и представленных им необходимых
документов, подтверждающих факт строительства
или приобретения жилья и оплату этих
расходов, а также погашение кредита на
эти цели и проценты за кредит.
Остатки неиспользованных на
конец года социального и имущественного
налоговых вычетов переносятся на следующий
налоговый период и производятся нанимателем
до полного их погашения. При отсутствии
у физического лица места основной работы
(службы, учебы) социальные и имущественный
налоговые вычеты предоставляют ему по
окончании налогового периода при подаче
налоговой декларации в инспекцию Министерства
по налогам и сборам.
Налоговая база для расчета
подоходного налога определяется ежемесячно
в сумме доходов по видам выплат начисленной
заработной платы, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Как отмечалось выше, налоговые вычеты
применяются нанимателем только по основному
месту работы работника.
С 1 января 2009 года все наниматели
применяют единые линейные налоговые
ставки подоходного налога: с доходов
физических лиц (заработной платы работников)
- 12 процентов; с доходов, полученных физическими
лицами в виде дивидендов, - 15 процентов;
и другие. Расчет подоходного налога, удерживаемого
из заработной платы работника, производят
от налоговой базы его доходов за календарный
месяц на ставку налога по формуле
(6.1)
(6.1)
где, ПН - сумма подоходного
налога к удержанию из заработной платы
работника; Д - сумма доходов (заработной
платы), облагаемых подоходным налогом.
При уходе работника в отпуск
подоходный налог удерживают со всех видов
начисленных выплат, включая оплату за
дни отпуска в текущем и в следующем месяце.
При этом раздельно за каждый месяц контролируют
сумму начисленных работнику доходов,
налоговые вычеты и сумму удержанного
подоходного налога. Такой же порядок
применяют при налогообложении пособий
по временной нетрудоспособности.
Сумму удержанного подоходного
налога с доходов работников организация
перечисляет в бюджет в дни получения
денежных средств на оплату труда за первую
и вторую половину месяца, а при выплате
заработной платы по согласованию с банком
из выручки - не позднее дня, следующего
за днем ее выплаты.
При выплате доходов гражданам
либо подданным иностранных государств,
лицам без гражданства (подданства) организации
предоставляют в инспекцию Министерства
по налогам и сборам на магнитных носителях
сведения о выплаченных им доходах по
установленной форме.
Обязательный страховой взнос
в Фонд социальной защиты населения (пенсионный
фонд) удерживают из начисленной заработной
платы в размере одного процента. Удержание
страховых взносов производят из заработной
платы работников списочного и несписочного
состава, включая физических лиц, работающих
по гражданско-правовым договорам (предметом
которых является оказание услуг, выполнение
работ и создание объектов интеллектуальной
собственности). Для расчета обязательных
страховых взносов по данным лицевого
счета работника берут все виды выплат
в денежном и (или) натуральном выражении,
начисленные за истекший месяц в пользу
работника по всем основаниям независимо
от источников финансирования, включая
вознаграждения по гражданско-правовым
договорам. В расчет не принимают выплаты,
на которые страховые взносы не начисляются
согласно специальному перечню, утвержденному
Постановлением Совета Министров Республики
Беларусь. К таким выплатам относятся:
заработная плата, начисленная
в день проведения республиканского субботника
и перечисленная по назначению в соответствии
с решением Совета Министров Республики
Беларусь;
государственные пособия, выплачиваемые
за счет средств республиканского бюджета,
государственного социального страхования;
компенсации, предусмотренные
законодательством Республики Беларусь
(кроме компенсаций, выплачиваемых за
неиспользованный трудовой отпуск, вместо
предупреждения о предстоящем высвобождении
или за особые условия труда);
единовременные выплаты и стоимость
подарков работникам в связи с юбилейными
датами их рождения (40, 50, 60 и последующие
юбилейные даты), а также при увольнении
в связи с выходом на пенсию;
материальная помощь, оказываемая
работникам по решению государственных
органов и нанимателя при стихийных бедствиях
и других чрезвычайных ситуациях;
материальная помощь, оказываемая
работникам в связи с постигшим их стихийным
бедствием, пожаром, хищением имущества,
увечьем, тяжелой болезнью, смертью их
близких родственников, вступлением в
брак, рождением ребенка, а также работникам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком
до достижения им возраста трех лет;
стоимость приобретенных за
счет средств нанимателя путевок в детские
оздоровительные учреждения, бесплатно
выдаваемых работникам билетов на детские
представления и (или) кондитерских наборов
их детям в связи с праздником Нового года;
суммы средств, затраченные
нанимателем в связи с участием работника
в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых
мероприятиях;
выходное пособие работникам
при прекращении трудового договора (контракта)
и другие социальные выплаты.
Удержания по исполнительным
листам производят:
по полученным на работников
исполнительным документам, которые регистрируются
и хранятся в бухгалтерии организации
до их увольнения;
на основании отметки (записи)
органов внутренних дел в паспортах лиц
об уплате алиментов в соответствии с
решениями судов;
на основании соглашения сторон
об уплате алиментов или письменного заявления лица, изъявившего
желание добровольно платить алименты,
оформленных надлежащим образом.
Алименты на несовершеннолетних
детей могут устанавливаться в твердой
денежной сумме, в процентах к заработку
и (или) иному доходу родителя и другим
способом. Законодательством установлены
следующие размеры алиментов: на одного
ребенка - 25 процентов, на двух детей 33
процента, на троих и более детей - 50 процентов.
Требования по взысканию алиментов
являются первоочередными. Алименты на
детей удерживают ежемесячно со всех видов
заработка и дополнительного вознаграждения
по основному месту работы и за работу
по совместительству, включенных в специальный
Перечень видов заработка и (или) иного
дохода, из которых производится удержание
алиментов на содержание несовершеннолетних
детей.
Сумму алиментов исчисляют
с заработка работника после удержания
подоходного налога, в размерах, указанных
в исполнительном листе (в пас порте или заявлении работника),
и удерживают не менее установленной минимальной
суммы алиментов к выплате на содержание
несовершеннолетних детей в месяц: 50 процентов
бюджета прожиточного минимума в среднем
на душу населения - на одного ребенка;
75 процентов - на двух детей и 100 процентов
- на трех и более детей.
При наличии задолженности
по алиментам их удерживают согласно расчету
и предписанию судебного исполнителя.
Если по вине нанимателя работник отработал
неполный рабочий месяц, то сумма алиментов
в пользу взыскателя включает суммы:
удержаний из заработной платы
работника за проработанное время в установленном
размере;
дополнительно исчисленную
недополученную сумму алиментов из заработной
платы работника, которая причиталась
бы работнику при нормальной продолжительности
рабочего времени. Такая сумма определяется
умножением однодневной суммы алиментов,
удержанной из заработной платы работника,
на количество рабочих дней по графику
в простое и начисляется за счет средств нанимателя.