В трехдневный срок, установленный
для выплаты заработной платы за вторую
половину месяца, суммы удержанных алиментов
должны быть выплачены получателю из кассы
или переведены по почте за счет средств
плательщика. За несвоевременную уплату
алиментов установлена экономическая
ответственность нанимателя. Пеня исчисляется
по установленной ставке от суммы задолженности
за каждый день просрочки.
Прочие удержания из заработной
платы рабочих и служащих связаны с расчетными
взаимоотношениями работников по их обязательствам
перед нанимателем или третьими лицами.
Осуществляют их только на основании письменного
заявления работника и документов, подтверждающих
эти обязательства, либо по приказу (распоряжению)
руководителя организации. К прочим удержаниям
относят:
профсоюзные взносы удерживают
в размере одного процента от начисленной заработной платы
членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых
взносов;
удержания за товары, проданные
в кредит, производимые в размере очередных
платежей в погашение кредита и процентов
за кредит согласно поручениям-обязательствам
торговых организаций;
очередные платежи по личному
страхованию граждан на основании страховых
полисов;
погашение ссуды (займа) и процентов
по ссуде на индивидуальное жилищное строительство,
потребительские и другие нужды согласно
кредитному договору;
возмещение причиненного материального
ущерба;
административные штрафы на
работников, наложенные соответствующими
органами и удерживаемые согласно распоряжениям
(актам) контролирующих органов;
удержание невозвращенного
аванса, по распоряжению (приказу) руководителя организации и т.
д.
При каждой выплате заработной
платы общий размер всех удержаний не
может превышать 50 процентов заработной
платы, причитающейся к выплате работнику,
за исключением алиментов на несовершеннолетних
детей и расходов, затраченных государством
на содержание детей, находящихся на государственном
обеспечении. Однако за работником следует
сохранить не менее 30 процентов заработка.
Удержания из заработной платы
работника по приказу (распоряжению) руководителя
организации в погашение задолженности
работника перед нанимателем производятся
строго в соответствии с трудовым законодательством.
Например, для погашения аванса, выданного
в счет заработной платы, неиспользованного
и своевременно не возвращенного аванса
на командировочные и другие расходы руководитель
организации вправе издать приказ (распоряжение)
об удержании этих сумм из заработной
платы. Такой приказ может быть издан не
позднее одного месяца со дня неправильного
исчисления выплаты или со дня окончания
срока, установленного для возврата аванса,
если работник не оспаривает основания
и сумму удержаний. Удержания по возмещению
материального ущерба, причиненного работником
нанимателю, в том числе и при его увольнении,
производится только с согласия материально
ответственного лица и в размере, не превышающем
его среднемесячного заработка. При этом
от работника необходимо затребовать
письменное объяснение по факту причинения
материального ущерба, затем не позднее
двух недель со дня обнаружения причиненного
ущерба руководитель организации обязан
издать приказ (распоряжение) об удержании
этого ущерба, а удержание его можно произвести
не ранее десяти дней после сообщения
об этом работнику. После увольнения работника
возмещение материального ущерба производится
только в судебном порядке.
При увольнении работника до
окончания рабочего года, в счет которого
работник уже получил трудовой отпуск,
удержание выплаченной заработной платы
за неотработанные дни отпуска не производится
в случаях, установленных законодательством
(при увольнении работника по собственному
желанию в связи с направлением на учебу,
в связи с выходом на пенсию и в других
случаях).
Выплаты заработной платы приравнивают
к удержаниям с целью определения заработной
платы за вторую половину месяца, причитающейся
к выдаче на руки. Выдачу заработной платы
рабочим и служащим и погашение задолженности
по ней производят по платежным ведомостям
и расходным кассовым ордерам непосредственно
из кассы организации, из выручки организаций
розничной торговли и общественного питания
либо товарами в сроки, предусмотренные
коллективным договором. В эти же сроки
работникам, имеющим банковские пластиковые
карточки для получения денежных средств
через банкоматы, суммы заработной платы
к выдаче организации зачисляют на их
карт-счета в банке, используя электронные
документы на выдачу заработной платы
работникам за первую и вторую половину
месяца.
В соответствии с Указом Президента
Республики Беларусь «Об обеспечении
своевременной выплаты заработной платы»
от 27 ноября 1995 г. № 483, с учетом изменений
и дополнений к нему, с нанимателей, имеющих
задолженность по выплате заработной
платы, для ее погашения в бесспорном порядке
удерживаются следующие суммы:
соответствующие 1,5 размера
бюджета прожиточного минимума для трудоспособного
населения, скорректированного в период
между его утверждениями на индекс потребительских
цен, на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных
ставок по технологическим видам работ,
производствам и отраслям экономики исходя
из среднесписочной численности работников организации.
Бюджет прожиточного минимума, принимаемого в расчет, в ценах последнего
месяца квартала Министерство статистики
и анализа и Министерство труда и социальной
защиты Республики Беларусь определяют
ежеквартально и публикуют в периодической
печати;
заработной платы за время отпуска,
выходных пособий, пособий по государственному
социальному страхованию;
алиментов, удержанных из заработной
платы в пользу третьих лиц;
страховых взносов и подоходного
налога, исчисленных из сумм, удерживаемых
в бесспорном порядке и являющихся объектом
для исчисления этих платежей.
Для получения в банке денег,
необходимых на выплату заработной платы,
наниматель предварительно должен представить
в банк справку об установленных в коллективным
договором сроках выплаты заработной
платы; расчет суммы средств, подлежащих
удержанию, заявку на бронирование средств
за подписью руководителя и главного бухгалтера,
заверенные печатью организации; а в день
получения средств - денежный чек, платежные
поручения на перечисление удержанного
из заработной платы подоходного налога,
страховых взносов в Фонд социальной защиты
населения и страховых взносов по страхованию
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний унитарному
страховому предприятию «Белгосстрах».
Сумму заработной платы к выдаче работникам
организация может переводить безналично
на их карт-счета в банке. Торговые организации
имеют право выдавать заработную плату
работникам из выручки.
Подоходный налог, страховые
взносы в Фонд социальной защиты населения
и страховые взносы по страхованию от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний унитарному
страховому предприятию «Белгоссстах»,
начисленные на заработную плату, не подлежащую
бесспорному удержанию, перечисляются
в сроки выплаты заработной платы, установленные
коллективным договором, по первой группе
очередности платежей. Выдача (перечисление)
средств, подлежащих удержанию в бесспорном
порядке, производится вне очереди независимо
от имеющихся претензий к счету нанимателя,
включая платежи в бюджет. Причитающаяся
к выдаче заработная плата, превышающая
размер удерживаемой в бесспорном порядке,
выплачивается банком по четвертой группе
очередности.
Наниматель обязан проводить
индексацию сумм заработной платы в случае
задержки их выплат на один календарный
месяц и более по сравнению со сроком,
установленным коллективным договором
или другим законодательным актом. Индексация
несвоевременно выплаченных сумм заработной
платы осуществляется за каждый месяц
в отдельности путем их увеличения на
коэффициент инфляции. Коэффициент индексации
рассчитывают путем деления последнего
индекса потребительских цен, исчисленного
Министерством статистики и анализа на
момент фактической их выплаты, на индекс
цен месяца, за который они выплачиваются.
При этом оба индекса потребительских
цен исчисляют нарастающим итогом к декабрю
прошлого года.
Индексацию несвоевременно
выплаченной заработной платы работникам
организации проводят независимо от индексации
денежных доходов населения, осуществляемой
в соответствии с Законом Республики Беларусь
«Об индексации денежных доходов населению
с учетом инфляции». Бухгалтер составляет
расчет и исчисленную сумму индексации
несвоевременно выплаченной заработной
платы в месяце ее выплаты относят на затраты
производства и расходы на реализацию.
7.Отчисления от фонда
оплаты труда.
Организации торговли и общественного
питания в соответствии с законодательством
от фактического фонда заработной платы
ежемесячно производят отчисления в Фонд
социальной защиты населения, Белорусскому
унитарному страховому предприятию «Белгосстрах».
Отчисления производят на все виды заработка
(дохода) без вычета удержаний и налогов,
т. е. от начисленной заработной платы
работникам как основной, так и не основной
деятельности организации, включая персонал
подсобных производств, в том числе штатных,
нештатных, сезонных, временных, работающих
по совместительству, выполняющих работы
по договорам гражданско-правового характера,
за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям.
Страховые взносы по государственному
социальному страхованию начисляют в установленном размере от
фонда заработной платы с учетом специального
перечня видов выплат, на которые не начисляются
взносы по государственному социальному
страхованию. С 1 января 2009 года работодатели
не начисляют страховые взносы на суммы
начисленной заработной платы работникам,
превышающие четырехкратную величину
средней заработной платы работников
в республике за месяц, предшествующий
месяцу, за который начисляются и уплачиваются
обязательные страховые взносы.
Ставки отчислений для работодателей
установлены законом Об обязательных страховых
взносах в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь. Организации торговли и общественного
питания отчисления на социальное страхование
от фонда заработной платы производят
по ставке 34% единым платежом. В нее включено пенсионное страхование (28%) и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности,
беременности и родов, рождения ребенка,
ухода за ребенком до достижения им возраста
3 лет, предоставленного одного свободного
дня в месяце матери, воспитывающей ребенка-
инвалида в инвалида в возрасте до 18 лет,
смерти застрахованного или члена его
семьи (6%). Работодатели, использующие
труд инвалидов первой и второй группы,
с начисленных в их пользу выплат производят
отчисления только на социальное страхование
по ставке 6%. Сумма обязательных страховых
взносов, причитающаяся к уплате за истекший
месяц за счет работодателя, должна быть
не менее суммы, исчисленной из суммы минимальной
заработной платы, установленной законодательством
и проиндексированной в месяце, за который
начисляются взносы. При неполном рабочем
месяце сумма обязательных страховых
взносов исчисляется пропорционально
рабочим дням, отработанным в соответствующем
месяце. При этом из заработной платы работников
страховой взнос удерживается по установленной
ставке 1% без учета минимальной заработной
платы, а разницу по ставке 1% относят за
счет нанимателя.
Страховые взносы по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний начисляют по тарифу от
фонда заработной платы, на который в соответствии
с законодательством начисляются эти
взносы, и перечисляют Белорусскому унитарному
страховому предприятию «Белгосстрах».
Тарифы по данному виду страхования утверждаются
ежегодно указом Президента Республики
Беларусь и дифференцируются от 0,1 до 2,4%
по видам экономической деятельности
в зависимости от класса профессионального
риска. Например, в торговле он составляет
0,3 процента. Страховщик может применять
скидки и (или) надбавки в зависимости
от уровня производственного травматизма
и профессиональной заболеваемости у
страхователя и устанавливает ему конкретный
тариф с точностью до 0, 01 процента. При
наступлении несчастного случая на производстве
и профессионального заболевания после
оформления соответствующих документов
за счет страховых взносов страхователь
и (или) страховщик производят соответствующие
страховые выплаты физическому лицу.
Отчисления от фонда заработной платы
являются расходами организации по видам
деятельности независимо от того, к каким
расходам относятся сами выплаты, с которых
они начисляются. Суммы отчислений, произведенные
по всем видам выплат работникам, относятся
на счета по учету затрат, на которых учтены
основные выплаты каждой категории работникам,
то есть на затраты по вложениям во внеоборотные
активы, основного и вспомогательного
производства, на расходы по реализации
товаров и другие затраты по видам деятельности.
Начисление и отражение в бухгалтерском
учете отчислений от фактического фонда
заработной платы имеет особенности в
следующих случаях:
отчисления на социальное страхование
с суммы отпускных следующего месяца начисляют в отчетном
месяце. При формировании резерва на оплату
отпусков указанную сумму отчислений
относят за счет начисленного резерва,
в обратном случае в отчетном месяце учитывают
как расходы будущих периодов, а в следующем
месяце относят на затраты производства
и реализации;
отчисления от заработной платы,
начисленной за ликвидацию основных средств, отражаются как
операционные расходы; и другие.
Корреспонденция счетов по
учету отчислений от начисленной заработной
платы работников приведена в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Корреспонденция счетов бухгалтерского
учета отчислений от начисленной заработной
платы работников
Содержание операций |
Корреспонденция
счетов |
дебет |
кредит |
Начислены страховые взносы
по обязательному социальному страхованию
в фонд социальной защиты населения за
счет нанимателя по установленной ставке: |
|
|
от начисленной заработной
платы и других социальных выплат отчетного
месяца и учтены в составе затрат по видам
деятельности |
08,23, 26, 44 |
69 |
от начисленной заработной
платы за время отпуска за счет ранее начисленного
резерва |
96 |
69 |
от начисленной заработной
платы за время отпуска, приходящегося
на следующий месяц |
97 |
69 |
от начисленной заработной
платы за ликвидацию основных средств |
91 |
69 |
Начислены страховые взносы
по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
по установленной ставке: |
|
|
от начисленной заработной
платы и других социальных выплат отчетного
месяца и учтены в составе затрат по видам
деятельности |
08, 23, 26,44 |
76-2 |
от начисленной заработной
платы за время отпуска за счет ранее начисленного
резерва |
96 |
76-2 |
от начисленной заработной
платы за время отпуска, приходящегося
на следующий месяц |
97 |
76-2 |
от начисленной заработной
платы за ликвидацию основных средств |
91 |
76-2 |