Учет затрат и калькулирование себестоимости молочной промышленности на примере предприятия СПК «Солонцы»

Следующим  в статье затрат рассмотрим  счет 43 «Готовая продукция».

Готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи  (конечный  результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или в случаях, установленных законодательством, требованиям иных документов).

         Планом счетов бухгалтерского  учета рекомендуются два варианта  учета

выпуска из производства готовой продукции: с  использованием счета 

40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» или  счета 43 «Готовая продукция».

         Первый вариант могут применять  организации, использующие в учете

плановые  калькуляции на производимую продукцию  или нормативный  метод учета  затрат и калькулирование себестоимости  продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и  нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по  предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий ;  упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

        Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составлявших фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

       Выбор того или иного варианта  оценки готовой продукции в  текущем учете, а так же варианта  бухгалтерского учета выпуска  готовой продукции является прерогативой  учетной политики хозяйствующего  субъекта.

    Сельскохозяйственные  организации учитывают движение  сельскохозяйственной продукции   в течение года по плановой  себестоимости, а по окончании  года ее доводят до фактической  себестоимости.

      Оприходование готовой продукции оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

      В СПК «Солонцы» учет производства  молока ведется на счете 20,2 «Животноводство». На основании  оформленных документальных подтверждений  делается бухгалтерская проводка: дебет 43 «Готовая продукция» и  кредит счета 20,2 «Животноводство».

      При доставке молока в молочный  цех организации, бухгалтером  делается проводка: Дебет 20,4 «Молочный  цех» и кредит 43 «Готовая продукция». Готовая продукция (молоко), сопровождается  товарно-транспортной накладной,  в которой регистрируется масса,  кислотность, содержание жира.

       В молочный цех СПК «Солонцы» за 2009 г поступило 743997 литров молока по плановой стоимости 7 руб. 10 коп. Следовательно, в дебет счета 20,4 «Молочный цех» с кредита счета 43 «Готовая продукция» было списано сырья на сумму 5282378,7 т. руб.

             Немало важной статьей затрат  на производство является амортизация  основных средств.      

            Объекты основных средств, стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

         В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных  средств начисляются ежемесячно  независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

        В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений  по основным средствам начисляется равномерно в периода работы организации в отчетном году.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02»Амортизация основных средств», предназначенный  для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму  амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 23,25,26,20,29 и кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

На каждый объект основных средств  заводится специальная инвентарная  карточка и (или) страница книги учета  с его данными , где фиксируется состояние, история существования и движения объектов , а также   суммы накопленной амортизации. После выбытия конкретного основного средства его инвентарная карточка  хранится в течении срока, установленного руководителем организации.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам  и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рассматривая книги по учету  амортизации в СПК «Солонцы»  можно сделать вывод, что предприятием было закуплено за 2009 год в молочный цех новое оборудование: танк молочный, сепаратор, анализатор качества молока. Это говорит о том, что меняя старое молочное оборудование на новое, организация занимается реконструкцией цеха.

В учете затрат, счет 20,4 «Молочный цех» за 2009 г , 1/10 часть занимают затраты на топливо, которые учитываются в бухгалтерском балансе на счете 10 «Материалы».

       Для обобщения информации о  наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящееся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы».

      Материалы учитываются на счете  10 «Материалы» по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.   

       Организации, занятые производством  сельскохозяйственной продукции,  продукцию собственного производства  отчетного года, отражаемую на  счете 10 «Материалы», в течение  этого года (до составления годовой  отчетной калькуляции) учитывают  по плановой себестоимости. После  составления годовой отчетной  калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

       К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты субсчета.

       Для производства молочной продукции  в цехе переработки, исследуемая  организация ведет работу  по  переработке (сепарации, пастерелизации)  на дизельном топливе, учет которого ведется на счете 10,8 «Топливо». За 2009 г СПК «Солонцы» затратило 714334 т.руб. для переработки молока. Учет по этим затратам в бухгалтерском балансе отражен проводками : по дебету 20,4 «Молочный цех» и по кредиту 10,8 «Топливо».

       Учет материалов ведется по  лимитно-заборным картам, чекам- накладным и другим документам. Отпускаются материалы по лимиту, сверх лимита материалы отпускаются по документам, подписанным руководителем организации или уполномоченными им лицами.

      Документы на списание товарно-материальных  ценностей оформляются должностными  лицами, на которых возложена  ответственность за правильное  их использование в производстве.     

            Для того, чтобы молочная посуда  и аппаратура была в надлежащей  чистоте, приходится нести дополнительные  затраты на моющиеся средства  и порошки, учет которых ведется  тоже на счете 10 «Материалы».

      В СПК «Солонцы» за 2011 г было списано по акту  моющих средств в дебет счета 20,4 «Молочный цех»  на сумму 72509,22 т. руб.  с кредита счета 10,3 «Материалы»

          Теперь рассмотрим косвенные  затраты, которые распределяются  косвенным путем, то есть пропорционально  тому или иному признаку. К  таким затратам относятся, затраты  вспомогательных производств, общепроизводственные  и общехозяйственные расходы.

            Счет 23 «Вспомогательные производства»  предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

1)   обслуживание  различными видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом, водой  и др.);

2)   транспортное  обслуживание;

3)   ремонт  основных средств;

4)   изготовление  инструментов, штампов, запасных  частей; строительных деталей, конструкций  или обогащение строительных  материалов (в основном в строительных организациях);

5)   возведение (временных) нетитульных сооружений;

6)   добычу  камня, гравия, песка и других  нерудных материалов;

7)   лесозаготовки,  лесопиление;

8)  засолку,  консервирование сельскохозяйственных  продуктов и т. д.

         Ряд производственных подразделений  являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству  и предназначены для его обслуживания, выполнения ремонтных и других работ для основных подразделений и оказания им различных услуг.

Учет затрат на вспомогательные  производства ведется на калькуляционном  счете 23 «Вспомогательное производство»  по аналогии с производственным учетом в основном производстве.

   В бухгалтерском балансе  СПК «Солонцы» счет 23 «Вспомогательное  производство» имеет субсчета : 23,1 «Водо- ,электроснабжение», 23,2 «Автотранспорт», 23,3 « Тракторный парк», 23,4 «Текущий ремонт». Все эти     субсчета тесно взаимосвязаны с основным производством. Запись дебет 20,4 «Молочный цех» и кредит 23,1 «Водо-, электроснабжение» показывает расход по воде и электричеству связанных непосредственно с выпуском продукции.

 В 2011 г эта сумма составила вода- 25957,10 т.руб. Сумма автоуслуг, которые списываются на основании путевых листов , в дебет 20,4 «Молочный цех» с кредита 23,2 «Автотранспорт» составила в 2011 г 220565,10 т.руб.  На текущий ремонт молочного цеха организации была затрачена небольшая сумма – 75748,23 т. руб., в связи с тем , что на 2010 г была запланирована реконструкция цеха

Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут  быть отражены следующие расходы : административно-управленческие расходы ; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных,  аудиторских , консультационных услуг; другие аналогичные по назначению  управленческие расходы.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости  общехозяйственные расходы списываются  в дебет счетов учета производственных затрат: счета 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Выбранный способ списания общехозяйственных  расходов   должен быть закреплен  в учетной политики организации.

Для распределения общехозяйственных  расходов составляют специальные ведомости. В организациях промышленности общехозяйственные  расходы распределяют между объектами  калькуляции, как правило, пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих.

    Возвращаясь к статьям  затрат на исследуемом предприятии,  видим     наличие кредита  счета 26 «Общехозяйственные расходы»  в корреспонденции с дебетом  счета 20,4 «Молочный цех».

Сумма общехозяйственных  затрат за 2011 г, которые были распределены накладными расходами на молочный цех составила 2318485,82 т. руб.

Фактические затраты на производство продукции  подсобных производств можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, 97 (т.е. плановая оценка продукции, работ, услуг доведена фактической). Следовательно, к закрытию счета 20 «Промышленное производство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будет отражена фактическая себестоимость услуг вспомогательных производств, а также сельскохозяйственной продукции собственного производства текущего года использованной для переработки, включены в затраты производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов.

Таким образом, лишь в конце отчетного  года в дебетовой части аналитических  счетов по учету затрат подсобных  производств будут учтены фактические  затраты, а в кредитовой части - выход  готовой продукции в плановой оценке и отходы по ценам возможной  реализации или использования. Чтобы  закрыть счет, необходимо плановую себестоимость готовой продукции  довести до уровня фактических затрат. Для этого надо исчислить фактическую  себестоимость готовой продукции, выявить калькуляционную разницу  и списать ее по потребителям продукции  методом дополнительных записей  или методом «красное сторно».