Учет затрат и калькулирование себестоимости молочной промышленности на примере предприятия СПК «Солонцы»

На сумму калькуляционной разницы  составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 10, 43, 90 кредит счета 20 в  зависимости от того, куда использована продукция.

После списания сумм отклонений аналитические  счета промышленных производств, относящиеся  к продукции текущего года, закрываются  и в заключительном балансе показываются лишь затраты по промышленным производствам, имеющим незавершенное производство.

 

 

 

2.3. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности

 

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции. В материальные затраты включается стоимость сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; природного сырья; покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды; других затрат. Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью  или частично потребительские качества  и в силу этого используемые с  повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

        Перечисленные затраты включаются  в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Но в целях налогообложения некоторые из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. При этом налогооблагаемая база увеличивается на сумму затрат на командировки, представительские расходы, на содержание служебного автотранспорта, на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх пределов, установленных законодательством.

Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам можно отнести затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции.

        Под методом учета затрат на  производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

        По классификации методов продолжаются  научные дискуссии, поэтому общепринятая их классификация еще не разработана. В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляции:

1.  Простой  (прямой).

2.  Позаказный.

3.  Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты).

4.  Попроцессный.

5.  Метод  исключения затрат на побочную  продукцию.

6.  Метод  коэффициентов.

7.  Пропорциональный.

8.  Нормативный.

9.  Комбинированный.

          Неизменным и единым для всех  производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, — с другой.

         Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

         Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

         К методу прямого расчета относится  и позаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимают изделие, вид ремонтных работ и т. д.). Этот метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток данного метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

        Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

         Аналитические счета по учету  затрат на производство открываются по переделам.

     Попроцессный метод учета затрат и калькуляции — самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции

     Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.    Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

     Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т. е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

       Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т. д. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

    Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т. е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из сумм затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

      Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исчисления затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

       Фактически сложившиеся затраты  распределяются между видами  продукции пропорционально нормативным  затратам, рассчитанным на фактический  выпуск продукции.

    В  СПК «Солонцы» применяется метод калькулирования себестоимости продукции.

     Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции рассмотрим на примере молочного цеха СПК «Солонцы».

   В  отчетном периоде (за 2011г) в молцехе выработана следующая продукция:

      - молоко пастеризованное жирностью 3.2 %  - 508 т;

      - сливки жирностью 35 %  - 11 т;

      - творог обезжиренный – 22 т.

    Фактические  затраты на изготовление всей  продукции составили 8369283  руб. (дебет счета 20).

Последовательность  расчетов такова.

    1. Необходимо распределить фактические  затраты по статьям для всей продукции в целом . Для этого:

   а)  определяем нормативную себестоимость  фактически выпущенной продукции в разрезе каждой статьи затрат, т.е. норматив затрат на единицу продукции по каждой статье затрат умножаем на количество выпущенной продукции. Например, по молоку (1 л) норматив затрат по сырью и основным материалам составляет 3607 тыс. руб. (7,1 * 508) и т.д.;

  б)  определяем  удельный вес суммы норматива  затрат по каждой статье в  итоге для всей продукции. Этот  показатель по статье «Сырье  и основные материалы» составляет 73,9 % (4760 : 6442 * 100) и т.д.;

  в)  по  найденным процентам определяем  сумму фактических затрат по  цеху для всей продукции в  разрезе статей затрат. Сумма  фактических затрат, отнесенных  на статью «Сырье и основные  материалы», в целом по всей  продукции составляет 6185 тыс. руб. (8369:100*73,9).

    2. Найденные фактические затраты  по статьям в целом по всей  продукции распределяем между  видами продукции . Для этого:

    а)  определяем удельный вес норматива  статьи затрат по каждому виду  продукции в общей сумме нормативных  затрат по этой статье. Удельный  вес статьи «Сырье и основные материалы» по молоку в общей сумме затрат по нормативу по этой же статье составляет 75,8 % (3607:4759*100);

    б)  распределяем фактические затраты  по всем статьям в целом  по всей продукции на конкретные  виды продукции. Сумма фактических  затрат, отнесенная на молоко  по статье «Сырье и основные  материалы», составляет 4688 тыс. руб.(6185:100*75,8).

   3. Определяем  фактическую себестоимость 1 л каждого вида продукции путем деления фактических затрат на всю продукцию на количество полученной продукции. Фактическая себестоимость 1 л молока составляет  11,25 руб.(5719:508) и т.д. по всем видам продукции.

    4. Выявляем отклонения фактических  затрат от норматива.

     По молоку по статье «Сырье  и основные материалы» отклонения  составляют +1426 (6185-4759), т.е. перерасход.

     5. Выявляем отклонения фактической  себестоимости 1 л  каждого вида продукции от нормативной. По молоку этот показатель составляет 1,78 руб.(11,25-9,47), которые списываются по назначению.

         Организация учета затрат на  производство и калькуляция себестоимости  продукции предполагают  в качестве  важнейшего условия обязательное  закрытие операционных счетов: собирательно-распределительных, калькуляционных, финансо-результативных. Закрытием счета называют операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

      Для закрытия калькуляционных  счетов исчисляется фактическая  себестоимость продукции, работ  и услуг .После этого плановая  оценка продукции , работ и  услуг, по которой они оцениваются  в течении отчетного периода , доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой  себестоимости до уровня фактических затрат производится методами :

   а)  дополнительных записей в случае  превышения фактических затрат  над плановыми;

   б)  «красное сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.    

      В нашем примере на исследуемом  предприятии фактические затраты  превышают плановые (+1927 тыс. руб.), где будет сделана бухгалтерская  проводка Дебет 43»Готовая продукция»  Кредит 20,4 «Молочный цех» на сумму  1927 тыс. руб. 

2.4. Рекомендации по совершенствованию учета в молочной промышленности

 

Решение перспективных проблем  развития и повышения эффективности молочного скотоводства необходимо осуществить главным образом за счёт интенсивных факторов. В совокупности этих факторов к числу приоритетных, оказывающих существенное воздействие на увеличение производства молока, относятся: улучшение селекционно-племенной работы и интенсификация воспроизводства стада, рациональная организация кормовой базы и полноценное кормление молочного скота, внедрение прогрессивных технологий в молочном скотоводстве.