Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции зерновых культур на примере предприятия ЗАО «Иркутские семена» г. Иркут

Четвертая группа. Некоторые виды затрат, в отрасли растениеводства, связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.(16)

В ЗАО «Иркутские семена» следующая номенклатура объектов затрат: по видам культур (пшеница, ячмень, овес, рапс, картофель); по незавершенному производству (пар, зябь); распределяемые затраты (амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение); затраты, связанные с заготовкой кормов.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется  по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Семена и посадочный материал";
3. "Удобрения минеральные и органические";
4. "Средства защиты растений";
5. "Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств)";
6. "Работы и услуги";
7. "Организация производства и управления";
8. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для учета всех видов  основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат.

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного материала отражают в двух измерителях: в натуральном - количество (кг. и тыс. шт.) и в денежном. Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текущего — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

В себестоимость  семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).(14)

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспортные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыватели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др.

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений — пестицидов, а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами. Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыскивание и т. п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних организаций относят на статью "Работы и услуги".

По статье "Содержание основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. (16)

По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

В статье "Организация производства и управление" учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства и др.(7)

В ЗАО «Иркутские семена»  используется такая же номенклатура статей по учету затратам в растениеводстве.

3.2Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Все записи в  бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, в ЗАО «Иркутские семена» применяют путевые лист трактора и грузового автомобиля (Приложение 1). На немеханизированных работах — учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 131 и 132-АПК), в данном хозяйстве применяется наряды. Кроме того, используют специализированные документы — книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65), а также для учета отработанного времени — табель учета рабочего времени (ф. № 140-АПК) (приложение 2).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК) (приложение 5), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК) (приложение 3), который составляется в одном экземпляре руководителями производственного подразделения совместно с агрономом, мелкого инвентаря — актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК) (приложение 4) и т. д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), в ЗАО «Иркутские семена» применяется произвольный отчет о расходе продукции растениеводства, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК ). В ЗАО «Иркутские семена» используется для этих целей отчет по основным средствам по начислению амортизации и погашению стоимости.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходывание продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: по зерновым культурам — реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК) (приложение 2), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК)(приложении 1), талоны (ф. № 165 а, б, в - АПК) при талонном способе учета зерна (приложение 6), реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК) (приложение7), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) (приложение 8).

В отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. № 301 -АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

Записи в  накопительной ведомости учета  затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.(16)

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Аналитический учет затрат растениеводства ведут  в разрезе конкретных объектов учета  затрат это сельскохозяйственные группы или культуры, сельскохозяйственные работы, затраты подлежащие распределению и прочие объекты. Особенность аналитического учета затрат является то, что их сначала учитывают по производственным подразделениям,  а затем уже сводят в целом по хозяйству.

В ЗАО «Иркутские семена»  аналитический учет ведется по следующим объектам:

I. Озимые зерновые культуры (пшеница, ячмень, овес). 

II.Яровые зерновые и зернобобовые культуры (яровая пшеница, ячмень, овес, горох)

3. Корнеклубнеплодные культуры (картофель).
4. Рапс
5. Кормовые культуры: силосные, травы однолетние, травы многолетние, сенокосы и пастбища
6. Незавершенное производство (затраты под урожай будущего года).

Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: затраты на производство (дебет счета); выход продукции (кредит счета).

В первом разделе  лицевого счета (производственного  отчета) на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов.

Во втором разделе  лицевого счета (производственного  отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет I "Растениеводство. (19)

В ЗАО «Иркутские семена» вместо производственного отчета применяют разработанный документ произвольной формы.

Продукцию, полученную в  результате сбора урожая в растениеводстве на основании первичных документов, принимают к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства».На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т. д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7«Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал», 20-2 «Животноводство», 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону». Неиспользуемые отходы списывают методом «красное сторно».