Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции зерновых культур на примере предприятия ЗАО «Иркутские семена» г. Иркут

Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 76, а по производствам, не давшим вообще продукции, — все затраты. По незастрахованным посевам потери списывают на убытки.

Продукцию, предназначенную  на кормовые и семенные цели, посадочный материал приходуют на счет 10 «Материалы»; продукцию, предназначенную для продажи, промышленной переработки в своем хозяйстве и на другие цели, — на счет 43 «Готовая продукция».(18)

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.(12)

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим  счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге. При большом числе подразделений записи в журнал-ордер № 10-АПК делают не из лицевых счетов подразделений, а на основании сводного лицевого счета. В ЗАО «Иркутские семена» вместо журнала-ордера используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 также еще применяется карточка счета, которая ведется по дебету 20.

3.4Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

Важнейшая особенность  отрасли растениеводства состоит  в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет.(16)

 Практически  первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в учете будут выделены: затраты под урожай текущего года; затраты под урожай будущих лет.

Затраты под  урожай будущих лет учитывают  на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся. Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т. е. комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют пропорционально площадям посева.

Распределение затрат незавершенного производства — важный этап в учете. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершённого производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений.

Затраты по посевам  многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.

Расходы на известкование  и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счете по статьям: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т. п. Эти затраты относят постатейно на объекты учета по соответствующим культурам, размещенным на площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5—7 лет.

Затраты на первичное  окультуривание мелиорируемых земель по культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. Эти затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.(18)

К распределяемым расходам, учитываемым на отдельных аналитических счетах, относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве,
• затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве,
• затраты на орошение, осушение;
• затраты на содержание лесных полос.

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению, учитывают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т. п. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом счете ведется раздельно по группам основных средств, по которым раздельно распределяется амортизация. Соответственно на амортизацию каждого вида основных средств в счете выделяется отдельная графа. Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: первый — метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения (когда данный вид основных средств используется лишь по данному объекту затрат); второй — метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной (уборочной) площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации.

Основанием  для распределения амортизации является ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического счета указывают сумму амортизации, базу для распределения суммы амортизации на конкретные объекты учета затрат.

В течение  года могут относиться суммы в нормативном размере с корректировкой до фактических в конце года.

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учитывают на отдельном аналитическом счете с таким же наименованием. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. Все затраты на орошение, которые непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списываются на эти счета. К таким расходам относятся затраты на полив, текущая планировка площади, нарезка и планировка арыков и выводных борозд, ломка корки, нарезка борозд, валиков, полос и т. д. В то же время значительная часть затрат на орошение, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета культур, возделываемых на орошаемых землях. Поэтому в течение года эти затраты учитывают на аналитическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению". Не относят на этот счет общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают на счете вложений во внеоборотные активы).(16)

В конце года учтенные на данном аналитическом счете затраты распределяют на объекты учета затрат по культурам и видам работ. Распределение делается пропорционально поливогектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ (оплат труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

В отдельные  годы по сложившимся климатическим условиям полив не нужен. В этом случае затраты на содержание оросительной сети, учтенные на счете "Затраты по орошению, подлежащие распределению", относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ пропорционально площадям сельскохозяйственных культур (работ) на поливных землях.

Таким образом, общая сумма затрат на орошение по каждому объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отнесенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

 Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, строится примерно в таком же порядке, как и учет затрат на орошение. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объекты учета, — затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств, отчисления на социальное и медицинское страхование, амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных производств и т. п. Как и по орошению, на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете  расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их относят в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

На аналитическом  счете "Содержание полезащитных лесных полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистка, борьба с вредителями и болезнями и т. п. В течение года учтенные на счете затраты за вычетом оприходованных дров и другой используемой побочной продукции лесных полос списывают на аналитические счета культур, находящихся под воздействием полезащитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесением на статью "Затраты по содержанию основных средств". Затраты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Значительную  часть выращиваемых в отрасли растениеводства культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и переработку ее с доведением до состояния, пригодного к скармливанию скоту. Для этого открывают аналитические счета " Заготов ка силоса", "Заготовка сенажа", "Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве специальных цехов по промышленному производству комбикормов учет ведут на субсчете 3 "Промышленное производство".

По дебету счета "Заготовка силоса" учитывают  затраты по силосованию зеленой массы и другой продукции сельскохозяйственных культур. На данный счет списывают стоимость зеленой массы, использованной на силосовании, и других компонентов (ботва, солома, мякина и др.). По кредиту счета производят оприходывание силоса в корреспонденции со счетом 10 "Материалы", субсчет 7 "Корма, семена и посадочный материал", в оценке по плановой себестоимости.