Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Комплексные затраты состоят  из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих  периодов и др.). Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря  сметам и нормативам, разрабатываемым  в бизнес-плане.

• По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на: прямые и косвенные.

Прямые затраты - те, что  на основе первичных документов можно  отнести на затраты определенного  вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных  видов продукции, работ, услуг после  определения общей суммы по окончании  месяца путем распределения пропорционально  условиям, предусмотренным учетной  политикой.

Такой учет затрат позволяет  анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам  продукции. В составе себестоимости  продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные  образуют комплексные статьи затрат.

• По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией. В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).
• По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом производства указанные затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

К условно – постоянным затратам относятся - затраты абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

• Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции  по своему составу шире элементных затрат (смотреть схему классификации), так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесса производства и реализации.

                                                                                                               Таблица 1.

Общая схема классификации  затрат на производство.

Для обеспечения  учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной  выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закре пить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

Для учета затрат на производство используются активные счета: 20 «Основное  производство»,23 - «Вспомогательные производства», 25 -«Общепроизводственные расходы», 26 -«Общехозяйственные расходы», 97- «Расходы будущих периодов», 28 – «Брак  в производстве».

Таким образом, система производственного учета создается в целях принятия управленческих решений в деятельности предприятия. Многообразие экономических субъектов, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, компетентность руководителей, их потребность в управленческой информации в совокупности предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.

1.2. Порядок формирования  себестоимости продукции и ее  калькуляция.

Затраты относимые  на себестоимость определены главой 25 НКРФ.

        Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

• определения цен на продукцию;
• оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;
• определения рентабельности производства и отдельных видов     продукции;
• осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;
• выявления резервов снижения себестоимости продукции;
• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
• обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции  включает различные виды затрат, зависящих  и не зависящих от работы данного  предприятия, вытекающих из характера  данного производства и не связанных  с ним непосредственно. В связи  с этим большое значение имеет  четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий  регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы  организации", в соответствии с которыми "к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:

• расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость  продукции (работ, услуг), видно, что  они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны  с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие —  с управлением и обслуживанием  производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение  производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств, в рабочем состоянии и т. д.).

В себестоимость  включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы.

Кроме того, в себестоимость  продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Формированию  бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана, бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации, обязательную к применению при учете процесса производства.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

• Материальные затраты – часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.       

 При формировании данного элемента себестоимости важное, значение, имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные затраты” формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. 
        Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена. 
        Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов, таких как:

• ст. 11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Письмом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г № 170);
• Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (утв. Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103)
• Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле (утв. Письмом Минфина РВ от 21 мая 1987г. № 085);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49)
• Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях (утв. Письмом Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. №166)

 
        При формировании  себестоимости продукции следует  также руководствоваться определенной  на предприятии учетной политикой,  которая должна быть закреплена  соответствующим документом ( как  правило Приказом об учетной  политике предприятия).