Учет затрат по оплате труда

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)) п. 5 и 7 расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности¹⁶.

Затраты на оплату труда можно сгруппировать следующим  образом (рис.5): 1) начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; 2) стимулирующие начисления и надбавки; 3) премии и единовременные поощрительные начисления; 4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; 5) расходы, связанные с содержанием работников.

Учитываются следующие  виды начислений: а) оплата за работу в  тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда; б) оплата межразрядной разницы; в) надбавки к тарифным ставкам  и окладам за работу в ночное время; г) доплата за совмещение профессий (должностей); д) доплата за расширение зон обслуживания; е) оплата за сверхурочную работу; ж) оплата за работу в выходные и праздничные дни; з) иные надбавки и доплаты, связанные с режимом работы, предусмотренные законодательством РФ.

Рис. 5. Классификация  затрат на оплату труда

Источник: Составлено автором

 

Очень часто  предприятия выплачивают компенсации  женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; величина компенсаций составляет один или несколько законодательно установленных минимумов заработной платы в месяц; всю сумму выплачиваемых компенсаций предприятие учитывает в целях налогообложения.

По статье «Заработная плата» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчисления органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно отнести прямым путем на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции¹⁷.

Дополнительную  заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Отчисления на социальные нужды  распределяют между видами продукции  пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В целях налогообложения  прибыли к расходам на оплату труда, в частности, относятся (ст. 255 НК РФ):

- начисления  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки (заработная плата, рассчитанная согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда);

- выплаты стимулирующего  характера (премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

- начисления  стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда (надбавки  к тарифным ставкам и окладам  за работу в ночное время,  в тяжелых и вредных условиях  труда, в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, за совмещение профессий и т.п.);

- стоимость  бесплатно предоставляемых работникам  коммунальных услуг, питания и  продуктов;

- стоимость  бесплатной форменной одежды  и обмундирования;

- отпускные  и денежные компенсации за неиспользованный отпуск, оплата за учебные отпуска;

- единовременные  вознаграждения за выслугу лет  (надбавки за стаж работы по  специальности);

- районные коэффициенты  и коэффициенты за работу в  тяжелых природно-климатических  условиях;

- доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности;

- платежи (взносы) организации-работодателя по договорам  обязательного страхования, договорам  добровольного страхования, договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами;

- другие виды  расходов, предусмотренные трудовым (коллективным) договором В налоговом  учете расходы на оплату труда  определяются на основании статьи 255 НК РФ¹⁸.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать: выплаты  за отработанное время, за количество и качество выполненных работ  при повременной, сдельной и прогрессивной  оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.; оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная  заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и др.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с  работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К  данному счету могут быть открыты  следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

На основании  первичных документов (нарядов на сдельную работу, табелей учета рабочего времени и т.п.) по дебету отражают выплаченные суммы и произведенные из заработка (дохода работника) удержания по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление названных сумм.

Большинство организаций  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выводят на конец периода развернутое сальдо. Сумма кредитового сальдо характеризует величину долга организации в пользу работников, величина дебетового сальдо - долг работников (возникает при арифметических ошибках, невозврате подотчетных сумм и т.д.).

При начислении заработной платы кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуют разные счета в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет.

Заработную  плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, следует начислять в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»¹⁹.

В состав прочих расходов включают: заработную плату  работников непроизводственных подразделений  организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.); заработную плату работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности); заработную плату работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

В зависимости  от источников покрытия расходы по начислению премий отражаются по-разному.

1.  Сумму премии  относят на издержки производства (обращения), если выплаты премий  предусмотрены положением о премировании. Начисление премий отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аналогично порядку начисления оплаты труда с использованием дебета соответствующих счетов.

При начислении премии работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств используются счета²⁰:

20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при начислении премий работникам соответственно основного, вспомогательного и обслуживающего производств и хозяйств;

25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - начисление премий общепроизводственному или управленческому персоналу;

44 «Расходы на продажу» - отражение причитающихся премий работникам, занятым на продаже готовой продукции или товаров;

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - при начислении премий  работникам, задействованным на  строительстве, реконструкции, модернизации основных средств. Суммы таких премий облагаются налогом на доходы физических лиц, с них уплачивается взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачивается единый социальный налог в том же порядке, что и заработная плата.

2.  Включение премий  в состав прочих расходов производится  в том случае, когда порядок их начисления не отражен в положении о премировании. Как правило, такие премии выплачиваются в связи с определенными событиями, например праздниками.

Так как начисленные премии не связаны с производством и  продажей продукции (работ, услуг), они не уменьшаю налоговую базу по налогу на прибыль, а, следовательно, на эти премии единый социальный налог не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

3. Выплата премий из  социальных резервов. Создание таких  резервов за счет нераспределенной  прибыли может быть произведено по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров²¹. Решение о создании резерва за счет нераспределенной прибыли фондов социального характера оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) общества.

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в  виде товаров (работ, услуг), учитывается  в составе заработка как стоимость  этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (п. 5 Положения, утвержденного постановлением № 375)²².

Распределение затрат на оплату труда производят ежемесячно. В условиях ручной обработки учетной информации с этой целью на основании первичных  документов составляют различные группировки, накопительные ведомости и т.п. В условиях автоматизированной обработки регистры по распределению затрат получают в виде соответствующих машинограмм и видеограмм. На суммы удержаний, производимых из начисленной заработной платы и выплаченных вознаграждений производят запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредита счетов. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей), суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания²³.

1. Возврат сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок.

2. Погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

3. За неотработанные  дни отпуска при увольнении  работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск. Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение  ущерба, причиненного по вине  работника организации в размере,  не превышающем его среднего  месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой  выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании  из заработной платы по нескольким  исполнительным документам за  работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

5. Суммы, удержанные  из заработной платы по поручениям  работников выплату страховых  платежей по договорам добровольного  страхования путем безналичных  расчетов с органами страхования. 

7. Суммы по  исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

Е.В. Васильева  полагает, что основными задачами учета труда и заработной платы  являются²⁴:

1) точный учет  личного состава работающих, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

2) правильное  исчисление сумм оплаты труда  и удержания с нее;

3) учет расчетов  с работниками предприятия, бюджетом, органами обязательного страхования;

4) контроль за  рациональным использованием трудовых  ресурсов, оплатой труда;

5) контроль за  соблюдением норм законодательства  РФ по вышеперечисленным вопросам.