Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

 

На заключительном этапе  анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

 

Важным этапом анализа  является проведение факторного анализа  наиболее значимых видов налогов. Основными  источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой  организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

 

3.2 Анализ структуры и  динамики налогов и сборов, уплачиваемых  организацией в бюджет

 

Анализ структуры и  динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно  начинать с анализа состава, структуры  и динамики налогов.

 

Данный анализ позволит увидеть  и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

 

Проанализируем состав, структуру  и динамику налогов, уплачиваемых Калинковичского райпо, предварительно составив таблицу 3.2.1.

 

Таблица 3.2.1- Данные о составе, структуре и динамике налоговых  и неналоговых платежей Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Виды налогов 2005 г. 2006 г. Отклонение (+;-) Темп изменения % 

Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, % Сумма, млн р. Уд. вес, % 

 

Налог на недвижимость 33 1,838 31 1,542 -2 -0,297 93,94 

Налог на прибыль 46 2,563 32 1,591 -14 -0,971 69,57 

Налог на добавленную стоимость 1581 88,078 1784 88,712 203 0,634 112,84 

Земельный налог 4 0,223 3 0,149 -1 -0,074 75,00 

Чрезвычайный налог и  отчисления в фонд содействия занятости 21 1,170 27 1,343 6 0,173 128,57 

Экологический налог 2 0,111 3 0,149 1 0,038 150,00 

Подоходный налог с  физических лиц 39 2,173 52 2,586 13 0,413 133,33 

Местные налоги и сборы 57 3,175 67 3,332 10 0,156 117,54 

Отчисления в инновационный  фонд 12 0,669 12 0,597 0 -0,072 100,00 

Итого 1795 100 2011 100 216 х 980,79 

 

 

Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют  о том, что наибольший удельный вес  в общей сумме уплачиваемых налогов  как в 2005, так и в 2006г. занимал  налог на добавленную стоимость, причем его сумма в 2006г. значительно  увеличилась на 203 млн р. Значительное увеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р., чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можно объяснить проводимой государством социальной политикой по увеличению средней заработной платы. В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.

 

Далее в процессе анализа системы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить за динамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому их виду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005 и 2006гг.

 

 

Таблица 3.2.2- Данные о начисленных  и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, %

Налог на недвижимость 33 33 0 100,00

Налог на прибыль 46 52 6 113,04

Налог на добавленную стоимость 1581 1608 27 101,71

Земельный налог 4 4 0 100,00

Чрезвычайный налог и  отчисления в фонд содействия занятости 21 22 1 104,76

Экологический налог 2 2 0 100,00

Подоходный налог с  физических лиц 39 39 0 100,00

Местные налоги и сборы 57 59 2 103,51

Отчисления в инновационный  фонд 12 12 0 100,00

Прочие налоги и сборы 0 0 0 0,00

Итого 1795 1831 36 102,01

 

 

Данные таблицы 3.2.2 свидетельствуют  о том, что в 2005г. по исследуемой  организации отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 36 млн р. (2,01%). Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности Калинковичского райпо можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.

 

 

Таблица 3.2.3- Данные о начисленных  и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2006 г. Виды налогов По расчету Фактически уплаченные Отклонение (+;-) Темп изменения, %

Налог на недвижимость 31 31 0 100,00

Налог на прибыль 32 29 -3 90,63

Налог на добавленную стоимость 1784 1754 -30 98,32

Земельный налог 3 3 0 100,00

Чрезвычайный налог и  отчисления в фонд содействия занятости 27 27 0 100,00

Экологический налог 3 3 0 100,00

Подоходный налог с  физических лиц 52 56 4 107,69

Местные налоги и сборы 67 67 0 100,00

Отчисления в инновационный  фонд 12 11 -1 91,67

Прочие налоги и сборы 0 0 0 0,00

Итого 2011 1981 -30 98,51

 

 

Данные таблицы 3.2.3 свидетельствует  о том, что сумма разницы между  начисленными и фактически уплаченными  налогами в 2006г. составила 30 млн р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 млн. руб.), налога на прибыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райпо внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

 

 

Таблица 3.2.4- Структура налогов  и других обязательных платежей в  зависимости от источника их уплаты Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Показатели 2005г. 2006г. Отклонение, (+;-) Темп изменения, %

1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг,  млн р. 3627,00 2738,00 -889,00 75,49

2. Налоги, уплачиваемые из  выручки, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76

3. Доля косвенных налогов  в выручке (стр. 2/стр. 1*100), % 14,25 14,68 0,43 103,00

4. Расходы на реализацию, млн р. 901,00 1020,00 119,00 113,21

5. Налоги, относимые на  расходы по реализации, млн р. 517,00 402,00 -115,00 77,76

6. Доля налогов, относимых  на расходы по реализации, в  общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), % 57,38 39,41 -17,97 68,68

7. Прибыль отчетного периода,  млн р. 40,00 18,00 -22,00 45,00

8. Налоги, уплачиваемые из  прибыли, млн р. 10,00 23,00 13,00 230,00

9. Доля налогов, уплачиваемых  из прибыли, в общей сумме  прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), % 25,00 127,78 102,78 511,11

 

 

Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей  хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста налогов  и других обязательных платежей. Это  говорит об не эффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации  в 2006г. по сравнению с 2005г. наблюдается  увеличение доли косвенных налогов  в выручке на 3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли  за отчетный период на 511,11%.

 

Далее оценим степень кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.

 

 

Таблица 3.2.5- Данные о степени  участия кредиторской задолженности  по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо за 2005-2006 гг. Показатели На 1.01.2006 На 1.01.2007 Отклонение, (+;-) Темп изменения, %

1. Кредиторская задолженность  по налогам и сборам, млн р. 5 4 -1 80,00

2. Общая сумма кредиторской  задолженности, млн р. 1282 1400 118 109,20

3. Расчеты, млн р. 3277 1079 -2198 32,93

4. Оборотные активы, млн р. 3069 858 -2211 27,96

5. Совокупные активы, млн р. 4054 1793 -2261 44,23

6. Долевое участие задолженности  по налогам и сборам в составе:

6.1. Общей суммы кредиторской  задолженности (стр. 1/стр. 2*100), % 0,390 0,286 -0,104 73,257

6.2. Расчетов (стр. 1/стр. 3*100), % 0,153 0,371 0,218 242,966

6.3. В формировании оборотных  активов (стр.1/стр.4*100), % 0,163 0,466 0,303 286,154

6.4. Совокупных активов  (стр. 1/стр. 5*100), % 0,123 0,223 0,100 180,881

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что на 1.01.2007г. доля кредиторской задолженности организации по налогам  и сборам в общей сумме задолженности  уменьшилась на 73,257%. Это связано  с увеличением суммы кредиторской задолженности на 118 млн р. или на 109,20% при незначительном снижении задолженности организации по налогам и сборам на 1 млн р. или 80%.

 

 

3.3 Факторный анализ основных  видов налогов

 

Важным этапом анализа  является проведение факторного анализа  наиболее значимых видов налогов. Основными  источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой  организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

 

Проведем факторный анализ налога на добавленную стоимость, для  чего составим таблицу 3.3.1

 

Таблица 3.3.1- Данные для изучения влияния факторов на сумму НДС  к уплате по Калинковичскому райпо за 2005-2006 гг.Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов

1. Налоговая база, облагаемая  по ставке 18%, тыс. р. 2859 2148 -711  -711*18/118 -108

2. Ставка налога, % 18 18 0 - 

3. Налоговая база, облагаемая  по ставке 10%, тыс. р. 1613 1601,7 -11,3  -11,3*10/110 -1

4. Ставка налога, % 10 10 0 - -

5. Налоговая база, облагаемая  по ставке 15,25%, тыс. р. 48 49 1  1*15,25/115,25 0

6. Ставка налога, % 15,25 15,25 0 - -

7. Налоговая база, облагаемая  по ставке 9,09%, тыс. р. 1,8 1,7 -0,1  -0,1*9,09/109,09 0

8. Ставка налога, % 9,09 9,09 0 - -

9. Налоговая база, облагаемая  по ставке 0%, тыс. р. 207 485 278  278*0/100 0

10. Ставка налога, % 0 0 0 - -

11. Сумма НДС по операциям  реализации товаров по розничным  ценам, тыс. р. 991 1303 312 - 312

12. Налоговые вычеты, тыс.  р. 1606,8 1512 -94,8 - -95

13. Сумма НДС к уплате, тыс. р. 256,7 272,6 15,9 х 16

 

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что в 2006г. сумма НДС к  уплате возросла на 15,9 млн. р., в т.ч. за счет увеличения суммы НДС по операциям реализации товаров по розничным ценам – на 312 млн. р. Отрицательное влияние на увеличение суммы НДС к уплате оказали  следующие факторы: за счет уменьшения налоговой базы, облагаемой по ставке 18%, на 711 млн. р. сумма уплачиваемого налога уменьшилась на 108 млн. р.; за счет снижения налоговой базы, облагаемая по ставке 10%, на 11,3 млн. р. сумма НДС также снизилась 1 млн. р.; за счет снижения суммы налоговых вычетов на 94,8 сумма налога увеличилась на эту же сумму.

 

Основными налогами, уплачиваемыми  из прибыли организации, являются налог  на недвижимость и налог на прибыль.

 

Структура налога на недвижимость, согласно налоговой декларации и  расчета остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению представлена на рисунке 3.3.1 [15, c.187].

 

 

 

 

Рис. 3.3.1. Структурно-логическая модель налога на недвижимость

 

 

Такая модель наглядно демонстрирует  основные факторы первого и второго  порядка, оказывающие влияние на изменение суммы налога на недвижимость.

 

На основании данного  рисунка проведем факторный анализ налога на недвижимость, уплачиваемого  исследуемой организацией, для чего составим следующую таблицу.

 

Таблица 3.3.2- Данные для факторного анализа налога на недвижимость Калинковичского райпо за 2005-2006гг. Показатели 4 квартал 2005г. 4 квартал 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов

1. Первоначальная стоимость  основных фондов, тыс. р. 7674,6 8584,0 909,4  909,4*0,3/100 3

2. Первоначальная стоимость  льготируемых основных фондов, тыс. р. 2463,9 2696,4 232,5  232,5*0,3/100 1

3. Первоначальная стоимость  основных фондов, подлежащих налогообложению,  тыс. р. 5210,7 6161,9 951,2  951,2*0,3/100 3

4. Сумма износа основных  фондов, тыс. р. 4800,7 5224,8 424,1  424,1*0,3/100 1

5. Сумма износа льготируемых основных фондов, тыс. р. 1676,8 1725,0 48,2  48,2*0,3/100 0

6. Остаточная стоимость  основных фондов, подлежащих налогообложению,  тыс. р. 2088,7 2661,9 573,2  573,2*0,3/100 2

7. Ставка налога, % 0,3 0,3   - -

8. Сумма налога, тыс. р. 5,2 6,7 1,4 х х

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  о том, что при неизменившейся ставке за отчетный период сумма налога на недвижимость увеличилась на 1,4 млн. р., на что положительно повлияли следующие  факторы: за счет увеличения первоначальной стоимости основных фондов на 909,4 млн. р. сумма налога на недвижимость увеличилась  на 3 млн. р.; за счет увеличения первоначальной стоимости льготируемых основных фондов на 2696,4 млн. р. сумма налога возросла на 1 млн. р. В сумме влияние указанных выше факторов дает влияние первоначальной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на сумму налога на недвижимость, т.е. за счет увеличения первоначальной стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, на 951,2 млн. р. сумма налога на недвижимость возросла на 3 млн. р. Отрицательное влияние на изменение суммы налога также оказало увеличение суммы износа основных фондов на 424,1 млн. р. и увеличение остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению, на 592573 млн. р., за счет чего сумма налога на недвижимость возросла с 5,2 до 6,7 млн. р.

 

Структура налога на прибыль, согласно налоговой декларации (приложения 15,16), представлена на рисунке 3.3.2 [1, c. 185].

 

 

 

 

Рис.3.3.2. Структурно-логическая модель налога на прибыль

 

 

На основании данного  рисунка и указанных выше приложений проведем факторный анализ налога на прибыль, уплаченного Калинковичским райпо в 2005-2006гг. Для этого составим таблицу 3.3.3.

 

Таблица 3.3.3- Данные для факторного анализа налога на прибыль, уплаченного  Калинковичским райпо за 2005-2006 гг.Показатели 2005г. 2006г. Отклонение Расчет влияния факторов Влияние факторов

1. Прибыль отчетного периода,  тыс. р. 225 163 -62  -62*24/100 -14,88

2. Сумма налога на недвижимость, тыс. р. 28,7 31 2,3  2,3*24/100 0,552

3. Прибыль к налогообложению,  тыс. р. 149,3 100 -49,3  -49,3*24/100 -11,832

4. Ставка налога на прибыль, % 24 24 - - -