Учет и анализ расчетов с бюджетом

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Анализ расчетов предприятия ООО «Торговый дом аргос» с бюджетом

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Аргос» основано 6 марта 2000 г., является коммерческой организацией действующей на основании Устава. Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства.

Общество создано для  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии с Главой 4 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Общество является юридическим  лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный  баланс, основные и оборотные средства, открыты расчетный и валютный счета в Сбербанке РФ, имеет печать. Уставной капитал составляет 28 000 рублей.

Бухгалтерский учет в  ООО «Торговый дом Аргос» ведется согласно Федерального  закона  «О   бухгалтерском  учете» № 129 от 23.02.96 г.

Основной вид деятельности - оптовая торговля товарами для садоводов (семена газонных трав, грунты, удобрения, садовый инструмент, декоративный посадочный материал), которая осуществляется как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, в том числе и по заключенным Договорам.

Поставщиками продукции являются как российские производители, так и зарубежные из Германии, Польши, Голландии. Поставка продукции осуществляется на основании контрактов.

Фирма находится на общей  системе налогообложения с 2005 г. 

Форма бухгалтерского учета  журнально-ордерная.

Учет ведется автоматизировано.

Цель создания предприятия  – получение прибыли.

Основным документом по организации бухгалтерского и  налогового учета - является учетная  политика организации, которая утверждается приказом руководителя каждый год и в течении года меняться не может.

Конец каждого календарного года у бухгалтеров связан с уточнением учетной политики, которую планируется  применять в бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  в следующем году.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер назначается  или освобождается от должности  руководителем организации. Он подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Организационная структура  предприятия представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО «Торговый дом Аргос»

В таблице 1 представлены функциональные обязанности бухгалтерской службы на предприятии.

Таблица 1

Функциональные обязанности  бухгалтерской службы ООО «Торговый дом Аргос»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Учет поступления и  расходования основных средств и  материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками, калькуляция себестоимости.
Бухгалтер –  кассир	Расчет заработной платы, учет движения денежных средств: банк, касса.
Бухгалтер	Формирование и обработка  первичной документации. Отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности.

2.2 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетные счета».

Суммы фактически причитающихся  платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации  в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

начислены дополнительные платежи  к уплате в бюджет – 

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

перечислены платежи в бюджет – 

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»;

начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, – 

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

получены платежи из бюджета – 

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

 

Пример расчета  налоговых платежей по налогу на прибыль  представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль ООО «Торговый дом Аргос» за 2006г.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Выручка от продаж (без НДС)	867162	1734324	2601486	3468648
Себестоимость продаж	600495	1200990	1801485	2401980
Налог на имущество	27156	53625	79406	104500
Прибыль	239511	479709	720595	962168
Налог на прибыль	14371	57565	129707	230920

Таким образом, предприятие  должно будет уплатить в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль:

- за I квартал в размере 14371 руб.;

- за полугодие в  размере 43194 руб.;

- за 9 месяцев в размере 72142 руб.

- за год в размере 101213 руб.

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную и увеличенную на суммы восстановленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет налога на добавленную стоимость ведется  на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующий вид (табл.3):

Таблица 3

Дебет                  Счет 68, субсчет «Расчеты по НДС»                  Кредит

Уменьшение задолженности  бюджету	Кор. счет	Увеличение задолженности  бюджету	Кор. счет
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на начало периода Списан НДС  по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам Зачтен НДС  по авансам и предоплате Перечислен  НДС бюджету                               Сальдо - долг организации  бюджету  по НДС на конец период	-   19     62   51                                                 -	Сальдо - долг    организации    бюджету по НДС на начало периода Момент    определения    налоговой    базы - отгрузка продукции (работ, услуг) Начислен НДС по: строительным    работам,    выполненным хозяйственным способом авансам полученным, предоплате проданной   продукции,   работам,  услугам суммовым  разницам,   процентам  по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей  продукции, товаров, работ, услуг проданным основным средствам, нематериальным     активам, материалам  и прочим активам, полученной арендной плате Прочие операции Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды Возвращен НДС из бюджета Сальдо -долг организации  бюджету  по НДС на конец период	-             19     76   90       90,91       91             29,91     51   -

 

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68.

При работе ООО «Торговый дом Аргос» «по отгрузке» НДС начисляется к уплате в бюджет на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

При получении  авансов (предоплат) организация с полученных сумм начисляет НДС (Д сч. 76, К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76).

Структура счета  19  «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (табл.4):

Таблица 4

Дебет     Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»           Кредит

НДС по приобретенным  ценностям, работам, услугам	Кор. счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Кор. счет
Сальдо –  НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода Отражен НДС  по принятым счетам поставщиков, подрядчиков             Сальдо –  НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода	-       60,76                     -	Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС: НДС, уплаченный поставщикам за основные средства НДС, уплаченный поставщикам за материалы НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	68           08   10     10       20, 23, 25, 26, 44

 

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.