Учет и анализ расчетов с бюджетом

В случае использования  приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

1) при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС (рис.2):

Рис.2. Схема учета НДС при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС_пол отражается по кредиту счета 68, сумма НДС_упл отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС_пол, и НДС_упл;, в случае если НДС_упл окажется больше НДС_пол, бюджет зачитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.;

2) при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (рис.3):

Рис.3. Схема учета НДС при продаже организацией продукции, работ, услуг, не облагаемых НДС

 

Рассмотрим на конкретном примере порядок учета НДС в организации ООО «Торговый дом Аргос».

В январе 2006 г. организации  А (покупатель) и ООО «Торговый дом Аргос» (поставщик) заключили договор поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В январе от покупателя поступил аванс в размере 59 000 руб. Отгрузка товаров была произведена в адрес покупателя в феврале. В марте от него поступила оставшаяся сумма оплаты в размере 59 000 руб.

ООО «Торговый дом Аргос» (поставщик) в январе 2006 г. начисляет НДС с поступившего аванса в размере 59 000 руб. В феврале при отгрузке товаров в адрес покупателя поставщик начисляет НДС со всей стоимости отгруженных товаров. В этот момент он ставит к вычету НДС, исчисленный при получении аванса.

В бухгалтерском учете ООО «Торговый дом Аргос» должны быть сделаны следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 59 000 руб. - поступил аванс от организации  А;

Д-т счета 62 - К-т счета 68 - 9000 руб. - начислен НДС с суммы  поступившего аванса (59 000 х 18/118).

Февраль:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - 118 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров;

Д-т счета 90 - К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС со всей стоимости  отгруженных товаров;

Д-т счета 68 - К-т счета 62 - 9000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, исчисленная при получении аванса.

Март:

Д-т счета 51 - К-т счета 62 - 59 000 руб. - поступила оставшаяся часть  оплаты от организации А.

26 января Минюст зарегистрировал  приказ Минфина от 28 декабря 2005 г. № 163н, в соответствии  с которым утверждена новая  форма декларации по НДС. По сравнению со старой формой в новой декларации довольно много изменений. Рассмотрим их более подробно.

По итогам последнего отчетного периода 2005 года фирмы  подавали декларации по НДС еще на старых бланках, утвержденных приказом Минфина от 3 марта 2005 г. № 31н. Декабрьский же приказ действует с начала года, то есть отчитаться по новой форме декларации организации обязаны по результатам работы в январе либо в первом квартале 2006 года.

В новой версии декларации почти ничего не осталось от формы отчета 2005 года. Нововведений масса. Так, полностью изменился внешний вид декларации. В ней больше не нужно указывать сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере. Удален также раздел 3, в котором отражались операции по реализации, связанные с погашением дебиторской задолженности по ранее отгруженным товарам, работам или услугам. А вот данные прежних разделов – 4 «Операции, не подлежащие налогообложению» и 5 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория России» всего-навсего объединили под общим названием. Однако наиболее серьезные изменения претерпела расчетная часть декларации. Это связано с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с начала этого года (Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

По сравнению с предыдущей версией в новом варианте исчезли  многие подпункты, разбивающие суммы  на «в том числе». Раньше, например, все вычеты по налогу надо было распределить по видам расходов налогоплательщика, а теперь они отражаются в декларации по строке 190 раздела 2.1 общей суммой. Отдельной строкой следует показать лишь вычеты, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства.

Аналогичным образом разработчики декларации поступили с той частью раздела 2.1, в которой отражались доходы от реализации. В прежней форме их сумму приходилось делить на составляющие.

Правда, не только «на уменьшение» работали авторы документа. В разделе появились и новые строки. Так, в декларации теперь необходимо показывать суммы налога, подлежащие восстановлению, которые ранее были правомерно приняты к вычету. Введение этой строчки обусловлено новой редакцией пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, где четко перечислены все случаи, в которых фирма обязана восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Следует отметить, что, несмотря на большое количество поправок, принципиально  новым оказался лишь раздел 3 декларации, который законодатели ввели взамен отмененного. Он предназначен для тех налогоплательщиков – иностранных организаций, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на российской территории через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения.

Подробный порядок заполнения новой декларации традиционно прописан в приложении к приказу, утверждающему форму отчетности. Однако на этот раз даже тем бухгалтерам, которые уже не первый год отчитываются по налогу, стоит внимательно изучить инструкцию. Особенно это касается фирм, которые в 2005 году определяли НДС «по оплате», а начиная с этого года, уже упоминавшимся законом № 119-ФЗ были автоматически переведены на расчет налоговой базы «по отгрузке».

Таким организациям, по сути, теперь придется вести два учета. В отношении дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января этого года, определять базу «по оплате», а по операциям в новом налоговом периоде – «по отгрузке». В декларации эти суммы следует показать в строках 010–060 раздела 2.1, и там же по строке 070 надо справочно указать информацию о дебиторской задолженности, которая выявлена по результатам инвентаризации на 1 января 2006 года.

И в заключение данного пункта хотелось бы сказать несколько слов о сроках представления деклараций по НДС. Как известно, налогоплательщики обязаны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, сдать отчетность в инспекцию по месту постановки на учет. И тут возникает два варианта: этот период может являться как месяцем, так и кварталом. В 2005 году правом на «поквартальный» НДС могли воспользоваться те фирмы, чья ежемесячная выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей. С 1 января 2006 года этот порог изменен. Согласно новой редакции статьи 163 Налогового кодекса предел составляет 2 миллиона рублей.

2.4 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Рассмотрим порядок  исчисления налога на имущество.

Статьей 380 Налогового кодекса  РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Как отмечалось выше, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется так. Сначала складывают величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученный результат делят на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В общем случае, когда  организация действует и имеет  налогооблагаемое имущество с начала года, формулы расчета налогооблагаемой базы (среднегодовая стоимость имущества - СГСИ) могут быть представлены следующим образом.

За I квартал:

1/4 х (С1 + С2 + С3 + С4).

За полугодие:

1/7 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7).

За 9 месяцев:

1/10 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10).

За год:

1/13 х (С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13),

где С - остаточная стоимость  имущества, облагаемого налогом, по состоянию на 1-е число каждого  календарного месяца отчетного периода.

Рассмотрим порядок  расчета налога на имущество на следующем  примере (табл.5)

Таблица 5

Остаточная стоимость  основных средств, тыс.руб.

Месяц	Остаточная стоимость  основных средств
1	5000,0
2	4958,3
3	4916,7
4	4875,0
5	4833,3
6	4791,7
7	4750,0
8	4708,3
9	4666,7
10	4625,0
11	4583,3
12	4541,7
13	4500,0

 

В результате среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению, составила.

За I квартал:

1/4 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875) = 4937,5 тыс. руб.

За полугодие:

1/7 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 +  4833,3 + 4791,7 + 4750 ) = 4875 тыс.руб.

За 9 месяцев:

1/10 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 +  4833,3 + 4791,7 + 4750 + 4708,3 + 4666,7 + 4625) = 4812,5 тыс.руб.

За год:

1/13 х (5000 + 4958,3 + 4916,7 + 4875 +  4833,3 + 4791,7 + 4750 + 4708,3 + 4666,7 + 4625 + 4583,3 + 4541,7 + 4500) = 4750 тыс.руб.

Таблица 6

Расчет налога на имущество ООО «Торговый дом Аргос» за 2006г.

№ п/п	Показатели	I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
1	Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, тыс.руб.	4937,5	4875,0	4812,5	4750,0
2	Установленная ставка  налога на имущество, %	2,2	2,2	2,2	2,2
3	Сумма налога за       отчетный период,  руб.	27156	53625	79406	104500

 

Таким образом, предприятие  должно будет уплатить в бюджет авансовые  платежи по налогу на имущество организаций:

- за I квартал в размере 27156 руб.;

- за полугодие в размере 26469 руб. (5365 – 27156);

- за 9 месяцев в размере 25781 руб. (79406 – 53625);

- за год в размере 25094 руб. (104500 – 79406).

2.5 Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация-работодатель (ООО «Торговый дом Аргос») по отношению к своим работникам признается налоговым агентом.

Налоговый агент исчисляет сумму  налога по итогам каждого месяца. Для  этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении  доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется нарастающим  итогом с начала года.

При расчете суммы налога за текущий  месяц года засчитывается сумма  налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

Например, Еськин С.А. работает в организации в должности менеджера с окладом 18 000 руб. В феврале 2006 г. Еськину С.А. дополнительно к окладу была начислена премия в размере 5000 руб.

Налоговым агентом удержан НДФЛ: