Учет и аудит движения основных средств на примере ООО «Камасервис»

Операции по списанию всех основных средств оформляются актом  на списание основных средств ОС - 4 на основании Акта технического состояния. В акте на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты  на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолом и т.д.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные корточки. На лицевой  стороне карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер  акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат (для отнесения  сумм амортизации), сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия.

Но оборотной стороне  инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах, а также краткую  индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки в бухгалтерии  составляются на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Инвентарные  карточки заполняются на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под  расписку в соответствующий отдел  организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывается номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о перемещении (выбытии) - дату и номер документа, и причину выбытия.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируются в инвентарную  картотеку, построенную в разрезе  классификационных групп по видам  основных средств.

2.3 Синтетический учет  основных средств

Согласно рабочему плану  счетов ООО «КамаСервис» для учета основных средств используется счет 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На дату получения объекта ОС от продавца его стоимость (без НДС) отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.

Активы принимаются к  учету в качестве объекта ОС при  одновременном выполнении условий, перечисленных в п.4 ПБУ 6/01. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма  фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим  затратам на приобретение основных средств  относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (без учета НДС). Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается  со счета 08 в дебет счета 01 «Основные  средства».

 

Согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ сумма НДС, уплаченная продавцу основного средства организацией-покупателем  при приобретении указанного основного  средства, подлежит вычету. Порядок  применения налоговых вычетов по НДС определен в ст.172 НК РФ, п.1 которой установлено, что налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

 

Принятая к вычету сумма  НДС отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции  с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

 

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

 

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Кредит счета 75 «Расчеты с  учредителями» - поступил объект основных средств, в счет вклада в уставный капитал;

 

Дебет счета 01 «Основные средства»

 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - оприходованы поступившие основные средства.

 

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают в учете  следующими проводками:

 

Дебет счета 08 «Основные средства»

 

Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» - приобретены  основные средства у сторонней организации.

 

Дебет счета 01 «Основные средства»

 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства.

 

По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие  бухгалтерские записи:

 

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов» - на первоначальную стоимость;

 

Дебет счета 01 «Основные средства»

 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

 

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

 

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму  амортизации

 

Дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов»

 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - ежемесячно на сумму  амортизации.

 

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:

 

Дебет счета 01 «Основные средства»

 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц.

 

Рассмотрим конкретный пример.

 

В ООО «КамаСервис» в марте 2006 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2006 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

 

Бухгалтерские записи, сделанные  бухгалтерией предприятия отражены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2

 

Хозяйственные операции по приобретению основного средства ООО «КамаСервис»

 

Содержание операций

 

Дебет

 

Кредит

 

Сумма,

 

руб.

 

Первичный

 

документ - основание

 

Бухгалтерские записи в марте 2006 г.

 

Получено оборудование

 

от продавца (118 000 - 18 000)

 

08

 

60

 

100000

 

Отгрузочные

 

документы продавца

 

Отражена сумма НДС,

 

предъявленная продавцом

 

19-1

 

60

 

18000

 

Счет-фактура

 

Оборудование введено  в

 

эксплуатацию

 

01

 

08

 

100000

 

Акт о приеме-передаче объекта

 

основных средств

 

Произведена частичная

 

оплата оборудования

 

60

 

51

 

29500

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

 

Бухгалтерская запись в апреле 2006 г.

 

Произведена частичная

 

оплата оборудования

 

60

 

51

 

29500

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

 

Бухгалтерская запись в мае 2006 г.

 

Продолжение таблицы 2.2

 

Произведена частичная

 

оплата оборудования

 

60

 

51

 

29500

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

 

Бухгалтерские записи в июне 2006 г.

 

Произведен окончательный

 

расчет за оборудование

 

60

 

51

 

29500

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

 

Принят к вычету НДС,

 

предъявленный продавцом

 

оборудования

 

68

 

19-1

 

18000

 

Счет-фактура,

 

Выписка банка по

 

расчетному счету

 

При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

 

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

При продаже основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

 

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств».

 

Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих  расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

 

Согласно п.22 ПБУ 6/01, абз.3 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в рассматриваемой ситуации - с 1 февраля 2007 г.).

 

Поступления (выручка) от продажи  основных средств являются операционными  доходами организации и принимаются  к учету в сумме, согласованной  сторонами в договоре (п.п.30, 31 ПБУ 6/01, п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

 

Расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными  расходами (п.31 ПБУ 6/01, п.11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

 

В бухгалтерском учете  выручка от продажи объектов основных средств отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции  с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при  их продаже, к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносится стоимость  выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

 

По окончании процедуры  выбытия остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01, субсчет  «Выбытие основных средств», в дебет  счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

 

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  признается объектом налогообложения  по НДС. В данном случае имеет место реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, и налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

 

Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 68 в корреспонденции в данном случае со счетом 91, субсчет 91-2.

 

В бухгалтерском учете  записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Указанное сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Рассмотрим учет выбытия  объекта основных средств на конкретном примере.

 

Организация в феврале 2006 г. приобрела, оплатила и ввела в  эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования основного  средства в целях бухгалтерского учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1, равным четырем годам, амортизация в бухгалтерском  учете начислялась линейным способом.