Учет и аудит движения основных средств на примере ООО «Камасервис»

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 640 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет - М.: ИНФРА-М, 2005. - 635 с.

24. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. - М.: «Экспертное бюро-М», 2006. - 496 с.

25. Левицкая М. Основные  средства после модернизации // Аудит и налогообложение. - 2003. - № 12. - С. 28-30.

26. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: «Дело и Сервис», 2005. - 464 с.

27. Материал, собранный в  процессе прохождения практики  на предприятии ООО «КамаСервис».

28. Международный бухгалтерский  учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера  от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. - М.: «Дело и Сервис», 2005г. - 192 с.

29. Николаева С.А. «Международные  и российские стандарты бухгалтерского  учета: сравнительный анализ, принципы  трансформации, направления реформирования».  Изд. 2-е переработанное и дополненное  - М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2006 г. - 672 с.;

30. Палий В.Ф. «Международные  стандарты финансовой отчетности»  - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2005 г. - 456 с.

31. Палий В.Ф. Современный  бухгалтерский учет - М.: Издательство  «Бухгалтерский учет», 2006. - 792 с.

32. Пятов М. Л. Относительность  оценки показателей бухгалтерской  отчетности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 6.

33. Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаевой И.А., Исаева С.Г. - М.: Бератор-Пресс, 2004.- 325 с.

34. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - М.: Инфра-М, 2005 - 286 с.

35. Федорова Л.П. Основные  фонды потребительской кооперации: Практическое пособие / Л.П. Федорова, И.И. Паночова, Моск. ун-т потреб. кооп. Чебоксарский кооперативный институт. - Чебоксары: Салика, 1999. - 39 с.

36. Ярцева Н.М. «Аудит: элементарный  курс». - М.: Издательство «Экономист», 2005. - 254 с.

Приложение 1

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)

№ п/п

 

Содержание вопроса или  объект исследования

 

Содержание ответа (результат  проверки)

 

Симв.

 

Выводы и решения аудитора

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

А. Внутренний контроль

 

1

 

Определен ли круг материально-ответственных  лиц, обеспечивающих сохранность ОС?

 

Имеется приказ, заключены  договоры с материально-ответственными лицами

 

У4

 

Приказ и договоры отвечают установленным требованиям

 

2

 

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  основных средств?

 

Да

 

У4

 

Договоры отвечают предъявляемым  требованиям

 

3

 

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?

 

Да

 

У4

 

Условия обеспечивающие сохранность ОС отвечают нормам

 

4

 

Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?

 

Определены, проводится 2 раза в год

 

У4

 

Инвентаризация проводится 2 раза в год

 

5

 

Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?

 

Факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств не обнаружены

 

У4

 

Риск низкий

 

6

 

Проводятся ли проверки полноты  и своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию ОС?

 

Сплошной метод проверки

 

У4

 

Риск низкий

 

7

 

Проверяется ли использование  ОС по различным направлениям деятельности?

 

Проверяется

 

У4

 

Есть фактический контроль

 

8

 

Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС?

 

Выявляются

 

У4

 

9

 

Проверяется ли объем и  качество ремонтов ОС?

 

Выборочно по машинам и  оборудованию

 

У3

 

Следует провести отдельную  проверку по зданиям

 

10

 

Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов?

 

Всегда

 

У4

 

Выборочно проверить операции по списанию ОС

 

11

 

Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств?

 

Да

 

У4

 

Необходимо выборочно  проверить операции по списанию ОС

 

12

 

Регистрируется ли сдача  основных средств в аренду? Ведется  ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?

 

Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно

 

У4

 

Необходимо проверить  своевременность отражения доходов  от аренды и классификацию основных средств

 

13

 

Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей  налогообложения?

 

Всегда

 

У4

 

Можно выборочно проверить  правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации

 

14

 

Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов?

 

Да

 

У4

 

Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы

 

15

 

Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и  создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены  ли и соблюдаются ли критерии отнесения  расходов к текущим или капитальным?

 

Да

 

У4

 

Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств  обоснованы

 

16

 

Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в  соответствии с законодательством?

 

Да

 

У4

 

Риск контроля низкий

 

Б. Система учета

 

17

 

Соблюдаются ли установленные  условия отнесения объектов к ОС?

 

Да

 

У4

 

Обосновано применение установленного критерия

 

18

 

Произведена ли классификация  ОС на соответствующие группы?

 

Да

 

У4

 

Ошибки при начис-лении амортизации ОС минимальны

 

19

 

Обоснованы ли способы  начисления амортизации по вновь  поступившим объектам ОС?

 

Способы выбраны, и обоснованы

 

У4

 

Вероятность ошибок низкая

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

20

 

Разработаны ли схемы отражения  на счетах движения ОС?

 

Определены рабочий план счетов, схемы

 

У4

 

Вероятность ошибок в корреспонденции  счетов минимальна

 

21

 

Разработан ли и соблюдается  ли график документооборота по учету  движения ОС?

 

Первичные документы по учету  движения ОС сдаются в бухгалтерию  без опозданий

 

У4

 

Вероятность искажения периодической  отчетности из-за отсутствия данных минимальна

 

22

 

Использует организация  унифицированные формы первичных  документов?

 

Да

 

У4

 

Документы соответствуют  предъявляемым требованиям

 

23

 

Организован ли эффективный  аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)?

 

Да

 

У4

 

Документы соответствуют  предъявляемым требованиям

 

24

 

С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета ОС?

 

Раз в квартал

 

У4

 

Вероятность искажения периодической  отчетности минимальна

 

25

 

Заключались ли договора о  покупке ОС в условных единицах?

 

Да

 

У4

 

Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы  валют

 

26

 

Проводилась ли переоценка?

 

Да

 

У4

 

Необходимо проверить  отражение в учете

 

Приложение 2

Программа аудита основных средств

№ п/п

 

Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)

 

Период проведения

 

Исполнитель

 

Источники информации

 

Рабочие доку-менты аудитора

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

1

 

Аудит наличия и сохранности  ОС

 

В течение

года

 

Гончарова Н.Н.

Мень И.К.

 

1.1

 

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Приказы, распоряжения

 

1.2

 

Проверка оформления договоров  купли-продажи ОС

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Договоры, соглашения

 

1.3

 

Проверка оформления протоколов договорной цены

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Протоколы, соглашения, приказы

 

1.4

 

Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости в актах  приемки-передачи основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы  регистрации

 

1.5

 

Проверка правильности отражения  первоначальной стоимости после  достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации объектов

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

 

1.6

 

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным

лицам в местах эксплуатации основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Первичные документы, учетные  регистры, учетная политика

 

1.7

 

Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

 

1.8

 

Проверка результатов  произведенной переоценки основных средств

 

По мере свершения операций

 

Мень И.К.

 

Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

 

1.9

 

Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств

 

В течение года

 

Гончарова Н.Н.

 

Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

 

1.10

 

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств  и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам  бухгалтерии предприятия

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

 

1.11

 

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Приказы, распоряжения

 

1.12

 

Проверка отражения в  отчетности наличия основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Формы отчетности

 

2

 

Аудит движения основных средств

 

В течение года

 

Гончарова Н.Н.

 

2.2

 

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Методики оценки, протоколы  собраний учредителей

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

2.3

 

Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал ОС

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Приказы, акты, счета, регистры бух.учета, баланс

 

2.4

 

Проверка фактического выбытия  ОС

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Протоколы, приказы, акты, регистры бух. учета, баланс

 

2.5

 

Проверка отражения в  отчетности движения основных средств

 

Ежеквар-тально

 

Гончарова Н.Н.

 

Формы отчетности

 

3

 

Аудит правильности начисления амортизации

 

В течение года

 

Мень И.К.

 

3.1

 

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС

 

Помесячно

 

Мень И.К.

 

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

 

3.2

 

Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация

 

Помесячно

 

Мень И.К.

 

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

 

3.3

 

Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация

 

Помесячно

 

Мень И.К.

 

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы

 

3.4

 

Проверка документов по начисленной  амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

 

По мере внесения в уставный капитал

 

Мень И.К.

 

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

 

3.5

 

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается  начисление амортизации ОС

 

Помесячно

 

Мень И.К.

 

Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

 

3.6

 

Проверка отражения в  отчетности начисленной амортизации  ОС

 

Ежеквар-тально

 

Мень И.К.

 

Формы отчетности

 

4

 

Проверка правильности налогообложения  операций с ОС

 

В течение года

 

Гончарова Н.Н.

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

4.1

 

Проверка правильности расчетов по НДС

 

По срокам налоговых платежей

 

Гончарова Н.Н.

 

Налоговый кодекс (часть 2), гл. 21 «НДС», баланс, декларация по НДС

 

4.2

 

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических  лиц

 

По срокам налоговых платежей