Учет и аудит материально производственных запасов

 

2. Организационная структура управления  предприятия.

2.1. Схема организационной структуры ООО «АркикаСпецТранс» представлена на рисунке 1.

 

Генеральный директор

 

Коммерческий директор

 

Снабженческо-сбытовая        Заведующий                    Главный

служба                                      гаражом                           инженер

 

Менеджер по продажам          Диспетчер                       Механики

Менеджер по закупкам           Водители                         Хозотдел

 

Рис.1 – Организационная структура ООО «АрктикаСпецТранс»

 

2.2. Структура численности ООО «АрктикаСпецТранс» представлена в таблице 3.

Таблица3

Категория работников	Численность, чел.
1.Руководители	4
2.Специалисты	2
3.Служащие	-
4.Рабочие – всего, в  том числе: - основные - вспомогательные	8 8 2
Всего работников	16

 

 

II. Основные поставщики производственных ресурсов и покупатели (заказчики) продукции (работ, услуг).

1. Данные о поставщиках ресурсов представлены в таблице 4.

 

 

 

Таблица 4

Наименование  поставщика	Вид поставляемых  ресурсов	№ договора и дата его  составления
МУП «Губкинские городские электрические сети»	Электроэнергия	Договор № 273 от 25.08.2010 г.
ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» Губкинский филиал	Теплоэнергия	Договор № 782 от 04.05.2012 г
МУП «Водоканал»	Водоснабжение	Договор № 183 от 15.02.2014 г
АЗС «Рим»	ГСМ	Договор № 18 от 01.01.2013 г
ООО «Запчасти для спецтехники»	Запчасти	Договор № 149 от 09.08.2012 г
Автоцентр «СеверМоторс»	Услуги авторемонта	Договор № 98 от 02.04.2011 г.

 

2. Основные заказчики продукции (работ, услуг) ООО «АрктикаСпецТранс» представлены в таблице 5.

Таблица 5

Наименование заказчика	Объем продаж,  тыс.руб.	Удельный вес покупателя  в объеме продаж, %
ООО «Профтехнология»	12090	12%
ООО «РН-Пурнефтегаз»	26194	26%
ООО «Сиам Мастер»	7052	7%
ЗАО «Сервисная нефтяная компания»	13097	13%
ЗАО «Пургаз»	19142	19%
ООО «Губкинский газовый промысел»	14104	14%
Прочие заказчики	9070	9%
Итого	100749	100%

 

 

2.2 Учет поступления материально-производственных  запасов

 

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный

капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:

1. с использованием счета 10 «Материалы»;
2. с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР).

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «АрктикаСпецТранс». Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материально – производственных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» для наглядности приведена на рисунке 1.

Материальные запасы могут поступать в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «АрктикаСпецТранс» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.

 

 

 

Рис. 1. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс»

 

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «АрктикаСпецТранс».

Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «АрктикаСпецТранс» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «АрктикаСпецТранс» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «АрктикаСпецТранс». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).

В бухгалтерию передаются счета – фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов – фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

На складе ООО «АрктикаСпецТранс» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Для синтетического учета МПЗ в ООО «АрктикаСпецТранс» применяются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» –  для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;

10-3 «Топливо» - для учета наличия  и движения нефтепродуктов (дизельное  топливо, бензин, керосин, смазочные  масла);

10-4 «Тара и тарные материалы»  – для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);

10-5 «Запасные части» – для  учета наличия и движения запасных  частей к электровозам;

10-6 «Прочие материалы» – для  учета наличия и движения специальной  одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.