Учет и аудит материально производственных запасов

 

Положительно можно оценить тот факт, что материальные ценности на предприятии учитываются по учетным ценам, так как на предприятии имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материальных ценностей. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать величину и причины появления отклонений.

Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «АрктикаСпецТранс» ведется в журнале – ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются операции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от поставщика за материалы, записывается также отдельной строчкой. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам главной книги.

В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ООО «АрктикаСпецТранс». Нами было замечено что, иногда встречается неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

 

2.3 Учет отпуска материально-производственных  запасов в производство

 

В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов отражается проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10

Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

МПЗ со склада ООО «АрктикаСпецТранс» отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

• отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
• отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;
• с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

В ООО «АрктикаСпецТранс» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся «Требование - накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований выписывается общее требование-накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

К накопительным первичным документам в ООО «АрктикаСпецТранс» относятся лимитно - заборные карты типовой формы № М- 8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад. В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО «АрктикаСпецТранс».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно – заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно – заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в ООО «АрктикаСпецТранс» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, и по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах ООО «АрктикаСпецТранс» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу предприятия, где отражено:

• остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру);
• приход за месяц;
• расход за месяц;
• текущий остаток материалов.

В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение данного документа – контроль и регулирование уровня оборотных средств по группам материалов.

Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.

Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с учетной политикой ООО «АрктикаСпецТранс» списываются в производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок расчета себестоимости материалов, списанных в производство.

Пример 5. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 6 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2013 года.

 

 

Таблица 6 Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство за декабрь 2013 года

Наименование операции	Количество, шт.	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	1200	130	156000
Поступило за месяц: 7-го числа	400	110	44000
12-го числа	900	125	112500
17-го числа	1100	135	148500
25-го числа	800	140	112000
Всего поступило	3200		417000
Отпущено в производство	2700	351000
Остаток на конец месяца	1700	222000

 

Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

573 000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

2700 х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

573 000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.

Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет.

Пример 6. Рассчитаем по данным таблицы 6, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «АрктикаСпецТранс», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца: 156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.

ООО «АрктикаСпецТранс» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода.