Учет и аудит материально производственных запасов

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.

Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «АрктикаСпецТранс» учитываются в журнале – ордере № 6.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

Пример 1. 25 декабря 2013 года ООО «АрктикаСпецТранс» согласно счету – фактуре № 1138 и товарно – транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) – в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

26 декабря 2013 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2013 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «АрктикаСпецТранс» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» записями, приведенными в таблице 1.

 

Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Оприходованы материалы по учетной цене	Приходный складской ордер № 2356	10-5	15	15000
2	Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика	Товарная накладная № 1138	15	60	15000
3	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров	Счет-фактура № 1138, книга покупок	19	60	2700
4	Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам	Счет-фактура № 1138, книга покупок	68	19	2700
5	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение № 2368	60	51	17700
6	Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 788	15	76	2000
7	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
8	Оплачен счет транспортной компании	Платежное поручение № 2369	76	51	2360
9	Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
10	Отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 352	15	76	1200
11	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника	Счет-фактура № 352, книга покупок	19	60	216
12	Оплачен счет посреднической организации	Платежное поручение № 2370	60	51	1416
13	Принят к зачету с бюджетом НДС по услугам посреднической организации	Счет-фактура № 352, книга покупок	68	19	216
14	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	3200

 

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «АрктикаСпецТранс» за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2013 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2013 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары:

- 5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.;

- 20 упаковок скрепок для степлеров  по цене 4 руб. за упаковку на  сумму 80 руб.

К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.

 

Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Выдано под отчет экономисту на приобретение канцелярских товаров	Расходный кассовый ордер № 3026	71	50	500
2	Оприходованы канцелярские товары по учетной цене	Авансовый отчет № 203, кассовый и товарный чеки	10-1	15	480
3	Оприходованы канцелярские товары по покупной стоимости	Авансовый отчет № 203, кассовый и товарный чеки	15	71	480
4	Возврат подотчетным лицом неиспользованных средств	Приходный кассовый ордер № 2320	50	71	20

 

Для приобретения материальных запасов ООО «АрктикаСпецТранс» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован:

• для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
• для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ 15/2013 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы

выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Пример 3. ООО «АрктикаСпецТранс» 1 сентября 2014 года взяло в банке КБ «Регион» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены ООО «АрктикаСпецТранс» 1 ноября 2014 года. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» рассмотренные операции были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.

 

Таблица 3. Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов за счет заемных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Получен краткосрочный кредит банка	Выписка банка	51	66	354000
2	Перечислен аванс в оплату материалов	Счет-фактура № 752	60	51	354000
3	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за сентябрь 2014 г.	Справка-расчет	15	66	4000
4	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1596	66	51	4000
5	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за октябрь 2014 г.	Справка-расчет	15	66	4000
6	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1856	66	51	4000
7	Оприходованы материалы по учетной цене	Акт приемки материалов	10-5	15	300000
8	Акцептован счет поставщика	Счет-фактура № 512	15	60	300000
9	На сумму НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	19	60	54000
10	Зачтен аванс	Бухгалтерская справка	60	60	354000
11	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	8000
12	Принят к зачету НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	68	19	54000

 

В ООО «АрктикаСпецТранс» при списании основных средств объекты, как правило, разбирают (демонтируют). В результате остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации. Срок хранения акта в архиве организации - 5 лет. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

Пример 4. ООО «АрктикаСпецТранс» приняло решение ликвидировать старое здание гаража, для проведения работ по разборке здания ООО «АрктикаСпецТранс» привлекло подрядчика - ООО «АрктикаСпецТранс». В результате демонтажа здания были получены следующие материалы:

• кровельное железо в количестве 30 кв. м;
• шифер в количестве 70 кв. м;
• батареи АВ-72Т в количестве 9 штук;
• люминесцентные лампы Д-36 в количестве 23 штук.

Расчет рыночной стоимости данных материалов приведен ниже.

 

Таблица 4 Расчет стоимости материалов, оприходованных при ликвидации здания

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Количество	Рыночная цена, руб.	Стоимость материалов, руб.
1	Железо кровельное	кв.м	30	150	4500
2	Шифер	кв.м	70	50	3500
3	Батареи АВ-72Т	шт.	9	200	1800
4	Люминисцентные лампы Д-36	шт.	23	50	1150
	Итого		х	х	10950

 

На основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» делает бухгалтерские записи, отраженные в таблице 5.

 

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа гаража, по учетной цене	Акт об оприходовании материальных ценностей № 1	10-1	15	10950
2	Отражена рыночная стоимость материалов	Акт об оприходовании материальных ценностей № 1	15	91-2	480