Учет и аудит продажи товаров и услуг

Дт 57 Кт 90 – сумма выручки от продажи товаров сданная инкассатору

Дт 51 Кт 57 – сумма выручки зачислена на расчетный счет

Дт 90 Кт 41 – списана продажная стоимость реализованных товаров

Дт 90 Кт 42 – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам

Дт 909 Кт 99 – списывается  финансовый результата от продажи

Как на любой организации на изучаемом предприятии ведут учет издержек. Для этого используется счет 44 «Коммерческие расходы» и все расходы собираются по дебету данного счета (в связи с особенностями предприятия). При этом делаются записи:

1) Дт 44 Кт 60 – отражены транспортные  расходы

    Дт 19 Кт 60 – выделена  сумма НДС 

2) Дт 44 Кт 70 – начислена заработная  плата работникам

    Дт 44 Кт 96 – произведены  отчисления в резерв на оплату  отпусков

    Дт 44 Кт 69 – начислены  суммы ЕСН с заработной платы  рабочих

3) Дт 44 Кт 76 – отражены расходы  на аренду помещения, рекламу

    Дт 19 Кт 76 – выделена  сумма НДС

4) Дт 44 Кт 02 – отражена сумма  начисленной амортизации

Счет 44 «коммерческие расходы» закрывается в конце каждого месяца на счет 90 «Продажи», но он может иметь остаток на конец месяца если часть товаров не была реализована.

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Финансовый результат за полугодие – начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90 Кт 99 – получена прибыль от продажи

Дт 99 Кт 90 – отражен понесенный убыток

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

 

3.3 Типичные ошибки учета товаров, работ, услуг

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации  первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

отсутствие графиков документооборота;

ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

нарушения сроков хранения документации в архиве;

уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации  бухгалтерского и налогового  учета:

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60-Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» И Дт 68-Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты товарам (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение; на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91-Кт 60);

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям (исходя из требований нормативных актов);

нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Ошибки учета продажи готовой продукции относятся:

1. Оценка готовой продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой  организации.

2. Оценка отгруженной  продукции не соответствует методу  оценки, установленному учетной  политикой организации.

3. Неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при учете  готовой продукции по учетным  ценам).

4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.

5. Неполное отражение  в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное и неполное  отражение в учете отгруженной  и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам готовой  продукции.

8. Отсутствие проведения  инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение  в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой  продукции.

10. Неверное представление  деятельности, связанной с изготовлением  продукции из давальческого сырья  у давальца-заказчика, как торговой  деятельности.

11. Неверное отражение  в бухгалтерском учете различных  товарно-материальных ценностей  как готовой продукции.

1. Оценка готовой продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

без использования счета 40 «Выпyск продукции (работ, услуг»;

с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг», тогда на счета 43 «Готовая продукция» учет выпуск продукции отражается по фактической себестоимости.

Когда организация использует счет 40 «Выпуск продукции ( работ, услуг», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отржается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.

Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2 который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены эти покупателям (заказчикам).

Когда договором поставки обусловлен момент перехода прав владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной  продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами  по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.