Учет и аудит экспортных операций (на примере ООО «Кровельный мир»)

В целях обеспечения реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля, а также в целях координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и организационно-методического руководства работами по экспортному контролю в Российской Федерации образуется межведомственный координационный орган по экспортному контролю.

Экспортный контроль осуществляет специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти [7].

Российские участники внешнеэкономической деятельности обязаны по требованию федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, предоставлять документы, объяснения в письменной и устной формах, иную информацию, необходимые для выполнения указанными органами задач и функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в области экспортного контроля.

Российские участники внешнеэкономической деятельности несут ответственность за достоверность информации, предоставляемой для целей экспортного контроля федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля [11].

Информация, предоставленная федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля, участниками внешнеэкономической деятельности в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в области экспортного контроля, используется исключительно в целях экспортного контроля.

Информация, составляющая государственную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну, а также конфиденциальная информация не должна разглашаться, использоваться должностными лицами указанных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации [14].

В целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля при наличии оснований полагать, что указанное законодательство не соблюдается или соблюдается не в полной мере, специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля вправе назначать или проводить в пределах своей компетенции проверки финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

При проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности должностные лица специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области экспортного контроля имеют право:

- требовать безвозмездного предоставления любых документов (в том числе банковских и таможенных) и информации, необходимых для выполнения указанными должностными лицами своих функций, и знакомиться с такими документами и информацией;

- получать от лиц, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется, справки, объяснения в письменной и устной формах;

- получать документы, которые могут свидетельствовать о нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля;

- составлять на основании результатов проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

- вносить предписания, обязывающие лица, финансово-хозяйственная деятельность которых проверяется, устранить выявленные нарушения, а также устанавливать сроки устранения таких нарушений;

- осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия [14].

Нарушением законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля является:

- осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона  распространяется экспортный контроль, без лицензий или разрешений;

- получение лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона распространяется экспортный контроль, посредством предоставления поддельных документов или содержащих недостоверные сведения документов;

- нарушение требований и условий лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, на которые в соответствии со статьями 6 и 20 Федерального закона распространяется экспортный контроль;

- неисполнение или ненадлежащее исполнение предписаний специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти в области экспортного контроля;

- создание препятствий для выполнения должностными лицами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, своих функций;

- необоснованный отказ в предоставлении информации, запрашиваемой федеральными органами законодательной и исполнительной власти для целей экспортного контроля, ее умышленные искажение или сокрытие;

- нарушение установленного порядка учета внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля [14].

Должностные лица организаций и граждане, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации [2].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Бухгалтерский учет экспортных операций в

ООО «Кровельный мир»

2.1 Организация бухгалтерского учета экспортных операций

 

Обработка информации в ООО «Кровельный мир» производится по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета по бухгалтерской программе «1С» Предприятие (журнально-ордерная система бухгалтерского учета).

В бухгалтерском учете продажа товаров (работ, услуг) на экспорт отражается на дату их отгрузки российским продавцом иностранному покупателю, которая подтверждается соответствующими первичными документами - накладными либо иными аналогичными документами [28, с.10].

Первоначально в бухгалтерском учете оформляется поступление на транзитный счет всей суммы выручки в иностранной валюте (счет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный счет»), а затем отражаются операции по обязательной продаже части валютной выручки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», - списана иностранная валюта с транзитного счета по курсу на дату депонирования;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - проданная иностранная валюта в рублевом эквиваленте на день списания;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходована рублевая выручка на день зачисления;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списана положительная курсовая разница (прибыль) или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - списана отрицательная курсовая разница (убыток) [31, с.22].

Валютная выручка от сделки зачисляется на счет российского поставщика в банке, подписавшем паспорт экспортной сделки. В бухгалтерском учете сумма выручки отражается на дату перехода права собственности на товар в российских рублях (пересчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на эту дату).

В мировой практике переход права собственности на товар обычно сопряжен с переходом рисков к покупателю. Риск гибели или повреждения товаров, так же как и обязанности по оплате соответствующих расходов, переходят от продавца к покупателю в момент выполнения продавцом обязанности по поставке товара. Хотя продавцу не предоставлено право допускать просрочку в переходе риска и оплате соответствующих расходов, все термины ИНКОТЕРМС-90 допускают переход риска и соответствующих расходов до осуществления поставки, если покупатель не принимает согласованной поставки или не представляет инструкции (в отношении срока или места поставки), которые продавец может потребовать для выполнения своей обязанности по поставке товара.

После выполнения вышеуказанных условий поставки поставщик обычно уже не несет расходов по сделке. Таким образом, согласно принципам в бухгалтерском учете должны отражаться только те расходы российской организации по сделке, которые она фактически понесла в пределах правил ИНКОТЕРМС-90 применительно к термину, указанному в контракте [1]. Остальные расходы, если они имели место, фактически не являются экономически обоснованными расходами по сделке и должны рассматриваться как убытки.

Российские организации - производители и торговые организации могут осуществлять реализацию товаров как внутри страны, так и за рубеж.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности ООО «Кровельный мир» оформляет следующие документы:

- внешнеторговый контракт № 71 от 18.03.2005 г. с ТОО «Онал» Казахстан, г. Семипалатинск (приложение А);

- паспорт сделки № 05030002/3279/0003/1/0 от 09.08.2005 г. (приложение Б);

- документы по исполнению контракта: счет-фактура № 6766 от 18.03.2005 г. (приложение Г), счет на оплату № 4517640 от 05.10.2005 г. (приложение В), выписка и платежное поручение № 481 от 10.10.2005 г. (приложение К), железнодорожная накладная Ч 700614 от 13.10.2005 г. (приложение Н);

- документы, необходимые для таможенного оформления: грузовая таможенная декларация № 10414030/131005/0002209 (приложение Л), добавочный лист (ТД 2) по корректировке таможенной стоимости (приложение М), документы по уплате таможенных платежей, спецификации (приложение А), сертификаты происхождения товара Бикрост (приложение П), сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности на товар Бикрост (приложение Р), гигиенические сертификаты (приложение С);

- организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

В ООО «Кровельный мир» ведется раздельный учет по купли-продажи, реализации экспортных товаров с использованием  субсчетов второго порядка (приложения Ж, У).

ООО «Кровельный мир» закупает товар, предназначенный для продажи на экспорт, по договору купли-продажи № 11-01/УК/2005 от 21.01.2005 г. с ООО «Управление Кровля». ООО «Управление Кровля» предоставил счет-фактуру № 6831 от 12.10.2005 г. и товарно-транспортную накладную № 4534873 от 12.10.2005 г. (приложения Т, Ф, Х).

ООО «Кровельный мир» делает следующие проводки:

Дебет 41.12 Кредит 60.12 – 301 109,38 руб.– оприходован товар Бикрост на склад 12 октября 2005 года по счету-фактуре № 6831 от ООО «Управление Кровля»;

Дебет 19.12 Кредит 60.12 – 54 199,68 руб.– выделен НДС на основании счета-фактуры № 6831 от 12.10.2005 г. (приложение У)

Согласно договора купли-продажи № 11-01/УК/2005 от 21.01.2005 г., оплата происходит после получения товара на склад, т.е. на следующий день 13 октября 2005 года, платежным поручением № 870 от 13.10.2005 г. (приложение Ц):

Дебет 60.12 Кредит 51 – 355 309,06 руб.

При получении счета-фактуры производится регистрация в реестре счетов-фактур полученных на экспорт (приложение Щ). В книгу покупок эта счет-фактура попадает в декабре 2005 года, когда собран пакет документов (приложение Э).

ООО «Кровельный мир» заключил контракт № 71 от 18.03.2005 г. с ТОО «Онал» на поставку товара Бикрост (приложение А). Контракт составлен на русском языке (п. 3 ст. 162 ГК РФ) и состоит из 11 разделов:

а) предмет контракта - указывается наименование товара: кровельный материал Линокром или Бикрост в соответствии со спецификацией к контракту;

б) поставка товара – примерный график поставки: апрель, май, июнь, июль, август и условия поставки: DAF (железнодорожным транспортом) ст. Тобол ЮУЖД;

в) сумма контракта, порядок оплаты и отгрузки:

- 2 000 000 рублей – общая сумма контракта;

- 100 % предоплата на основании  счета;

- отгрузка в течение 15 календарных дней после поступления  денежных средств;

- все расходы, сборы, связанные  с отправкой партии товара  включаются в цену товара;

- с каждой отгруженной  партией товара ООО «Кровельный  мир» направляет покупателю следующие документы: железнодорожную накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, сертификат происхождения СТ-1, гигиенический сертификат, грузовую таможенную декларацию, копию четвертого экземпляра грузовой таможенной декларации, заверенную печатью выпускающего таможенного органа;

- в случае не поставки  или недопоставки товара поставщик возвращает денежные средства на расчетный счет покупателя не позднее 30 дней с момента получения предоплаты;

д) качество, количество и упаковка товара: указывается сертификат качества, количество товара по каждой партии, упаковка товара полиэтиленовой пленкой на паллетах;

е) приемка-передача товара: оформляется товарно-транспортной накладной, осуществляется приемка товара по количеству, покупатель имеет право предъявлять претензии к продавцу по качеству и количеству в течение 15 дней с момента таможенной очистки товара с обязательным предоставлением акта;

ж) ответственность сторон: в случае просрочки платежа за полученные товары, покупатель уплачивает продавцу пеню в размере 0,5% от суммы просроченной оплаты за каждый день просрочки, в случае просрочки поставки продавец обязуется выплатить покупателю пени в размере 0,1% от суммы поставки за каждый день просрочки, но не более 20% от суммы поставки;

к) порядок рассмотрения споров: все споры, возникшие в ходе исполнения настоящего контракта, в связи с ним, либо вытекающие из него, и не урегулированные путем переговоров, подлежат окончательному разрешению в Третейском Суде при Ульяновской торгово-промышленной палате;