Учет и порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

Содержание

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время наблюдается активный подъем экономики России. И очевидно, что данный подъем обусловлен в подавляющем за счет развития экспортно ориентированных отраслей. Рост экспортных операций однозначно влечет за собой значительное увеличение занятости, рост доходов населения и соответственно — положительно влияет на общую социальную обстановку в стране.

Мировой опыт свидетельствует, что во многих странах именно активное развитие экспорта стало фактически локомотивом процессов индустриализации и  экономического роста. Также поступления от экспортных операций – значительный  источник капитальных вложений для промышленного развития, модернизации экономики и инноваций. Грамотные активизация и расширение экспортных операций стимулируют к эффективному использованию природных и трудовых ресурсов, что в итоге непосредственно влияет на росту производительности труда и доходов.

Очень важно так же то, что экспортные операции являются существенным источником валютных поступлений.

При этом экспортные операции не ограничиваются поставками за рубеж энергетических и других природных ресурсов, и продукции металлургической и химической промышленности (что, однако, в денежном выражении составляет подавляющую часть объемов экспортных операций). В настоящее время круг организаций занимающихся экспортной деятельностью достаточно широк. При этом во внешней торговле активно участвуют не только крупный и средний бизнес, но и мелкие предприниматели. И к сожалению, все представители рассматриваемых организаций регулярно сталкиваются с проблемами проводения внешнеторговых операций успешно, прежде всего, из-за отсутствия достаточного опыта работы со внешними контрагентами.

Помимо этого, законодательные и нормативные акты, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, достаточно сложны, неоднозначны, нередко противоречивы, и в целом еще далеки от окончания работы над ними широкого круга специалистов, что, естественно, негативно сказывается на результативности внешнеторговой деятельности экспортеров. Поэтому у ответственных сотрудников организаций-экспортеров имеется значительное количество трудностей при оформлении и отражении подобных хозяйственных операций.

Отдельной проблемой для ответственных сотрудников организаций, занимающихся экспортными операциями является учет налога на добавленную стоимость  по данной деятельности. В частности, хроническим вопросом для специалистов в бухгалтерском деле является  правильная организация раздельного учета. Так же актуальным вопросом  является сложность и трудоемкость подтверждение нулевой ставки по НДС. Всё это и многие другие аспекты, связанные с НДС по экспортным операциям является в настоящее время предметом большого количества споров, вопросов и дискуссий. Соответственно тема работы является крайне актуальной и востребованной.

Объектом исследования в данной дипломной работе является организация  учёта порядка возмещения НДС по экспортным операциям в ООО "Пресс-Стайер".

Цель работы - рассмотрение принципов и существующей практики организации бухгалтерского и налогового учёта начисления и возмещения экспортного НДС. Для достижения поставленной цели в ходе работы будут решаться следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учёта начисления и возмещения экспортного НДС;

- рассмотреть вопросы, связанные с раздельным учётом  НДС;

- рассмотреть документальное оформление учета НДС по экспортным операциям;

- рассмотреть порядок подтверждения нулевой ставки.

Указанные выше задачи логически предопределили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, последовательно раскрывающих тему, списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учёта расчётов по экспортному НДС, правовое и нормативное регулирование. Во второй  главе рассмотрена организационно-экономической характеристика рассматриваемой организации ООО "Пресс-Стайер", рассмотрены особенности налогового и бухгалтерского учета, а так же проанализированы типовые проблемы, с которыми приходится сталкиваться ответственным сотрудникам организации при учете и возмещении НДС при экспортных операциях. Завершает работу заключение, в котором подводятся итоги работы и рассматриваются вопросы совершенствования учёта НДС по экспортным операциям в ООО "Пресс-Стайер".

При написании курсовой работы анализировались и использовались нормативно-правовые акты, монографическая и учебная литература, электронные статьи,  журнальные и газетные статьи, посвященные данной проблеме, имеющиеся в свободном доступе.

 

 

 

 

Глава 1 Учет и порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

 

 

1.1 Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость

 

Согласно Налогового кодекса РФ реализация товара  на территории РФ является обьектом налогообложения. При этом согласно того же документа (ст. 147 НК РФ) если товар находится на территории РФ на момент его отгрузки или транспортировки, то Россия признается местом реализации в целях исчисления НДС. Соответственно, обложением НДС подлежит рассматриваемая реализация товара. В случае, предоставления в налоговые органы документов согласно ст. 165 НК РФ, применяется  нулевая ставка налога, если производится реализация товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, что предусмотрено режиме пунктом 1 ст. 164 НК РФ

При этом сумма налога по операциям, которые касаются реализации товаров, облагаемых по нулевой налоговой ставке расчитывается отдельно по каждой подобной операции ( п. 6 ст. 166 НК РФ ). Согласно того же пункта 6 ст. 164 НК РФ указывается обязанность своевременно предоставлять в налоговые органы отдельных налоговых деклараций при осуществлении рассматриваемых экспортных операций по реализации товара.

Субьекты налогообложения имеют право уменьшать общую сумму налога, расчитанную согласно ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под вычеты попадают суммы заявленного и уплаченного НДС при приобретении реализуемого товара на территории РФ:

1) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.

При этом только плательщики НДС имеют права на использование вычетов в процессе осуществления экспортных операций.  Индивидуальные предприниматели и  организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, не являются обязанными подаватьо налоговые декларации по НДС, и в том числе, по нулевой налоговой ставке. Как следствие — подобные  налогоплательщики не имеют права получать возмещения по налоговым вычетам согласно деклараций, которые предоставляются в налоговые органы.

Что бы получить налоговые вычеты и подтвердить свои права на применение нулевой налоговой ставки при реализации товаровподаются следующие документы в налоговые органы:

1. Контракт (или копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. В случае, если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, которая содержит информацию, необходимую для проведения налогового контроля (на пример, информация об ценах, условиях, ТУ, спецификации продукции, поставки, о сроках);

2. Банковская выписка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного контрагента - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. Когда контрактом предусматривается наличный расчет денежными средствами, субьект налогооблажения, то представляется выписка банка (копия выписки) в налоговые органы, которая подтверждает внесение налогоплательщиком соответствующих сумм на его счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, которые подтверждают реальное поступление выручки от иностранного контрагента - покупателя  товаров (припасов).

Если же осуществляется внешнеторговые (в том числе бартерные) торговын операции, то субьект налогообложениядолжен представить в органы налогообложения документы (или пакет документов), которые подтверждают ввоз и опризходывание товаров (оказание услуг, выполнение работ), сгогласно указанных операций, на территории РФ ;

3. Грузовая таможенная декларация (ее копия) содержащая отметки таможенных органов РФ, осуществлявших выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенных органов РФ, на территории которого находится пункт пропуска, через который осуществлялся выпуск товара за пределы таможенной территории РФ. В случаях транспортировки товара в таможенном режиме экспорта с помощью трубопроводного транспорта или по ЛЭП должна быть  представлена полная грузовая таможенная декларация ( и ее копия) содержащая отметки российских таможенных органов, которые производили  таможенное оформление вывозимых вышеуказанных товаров. В случае, если производится вывоз товара в таможенном режиме экспорта в государство - участник Таможенного союза, с которым отменен  таможенный контроль, через границу РФ, должны быть предоставлены грузовые таможенные декларациия ( и копия) с отметками таможенных органов РФ, которые производили таможенное оформление вывоза рассматриваемого товара. Имеются определенные случаи, определенные Министерством РФ по налогам и сборам (согласованные с Государственным таможенным комитетом РФ), касающиеся вывоза определенных видов товаров, в которых предусматривается представление экспортером грузовой таможенной декларации (и ее копии) с отметками таможенных органов, производивших соответствующее оформление вывозимого товара, и соответствующего реестра фактически вывезенного товараов с отметкой пограничных таможенных органов РФ;

4. Копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара с территории РФ. Субьект налогобложения предоставляет документы из указанных выше, учитывая указанные далее особенности. В случае вывоза товара в таможенном режиме экспорта морским транспортом через порты для подтверждения вывоза товара с таможенной территории РФ в налоговые органы должна быть предоставлена следующая документация:

- копия поручений по отгрузке груза с указанием места разгрузки судна с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копия коносамента на перевозку вывозимого товара, при указании в графе "Порт разгрузки" места, находящеегося за пределами таможенной территории РФ.

В случае вывоза товара в таможенном режиме экспорта в государство - участником Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, должны быть предоставлены копии соответствующей документации с отметками таможенных органов РФ, которые осуществляли таможенное оформление соответствующего товара.

В случае, если вывоз товара авиатранспортом  в режиме экспорта, субъектом налогообложения должны быть предоставлены в налоговые органы копия международной авиационной грузовой накладной с указанием места разгрузки авиасудна, вне таможенной территории РФ.

Субьекты налогообложения могут не предоставлять копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками, подтверждающими вывоз товара за таможенную территорию РФ, если вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществляется трубопроводным транспортом или ЛЭП.

В случае, если товар реализуется в режиме экспорта через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, должны предоставиться следующие документы для подтверждения права на налоговые вычеты и применения нулевой налоговой ставки в налоговые органы:

- договора комиссии, поручений, агентские договора ( в том числе и копии) сбьекутов налогообложения с комиссионерами, поверенными,  агентами;

- контракты лиц (или копии), которые осуществляют поставки товара в режиме экспорта или согласно поручения сбьекутов налогообложения (согласно договоров комиссии, поручения, агентских договоров), с иностранными контрагентами на реализацию товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписки банка (копии), которые подтверждают поступление выручки от иностранных контрагентов на счета сбьекутов налогообложения или комиссионеров (поверенных, агентов) в российском банке.

Если же в котракте предусмотриваются расчеты с помощью наличных денежных средств, в налоговые органы должна быть предоставлена выписка банка (копия), которая подтверждает внесение полученных субъектом налогообложения, комиссионером (поверенным, агентом) денежных средств на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, которые подтверждают поступление выручки от иностранных контрагентов. Субъект налогообложения может представлять в налоговые органы документы (или их копии), которые  подтверждают право на незачислять валютную выручку на территории РФ в случае, если незачисление валютной выручки  на территории РФ осуществлялось согласно порядка, предусмотренного законодательством РФ о валютном регулировании и контроле.

Если осуществляются внешнеторговые (бартерные) операций субъект налогообложения должен представить в налоговые органы документы (копии), которые подтверждают ввоз и оприходывание товара (выполнение работ, оказание услуг), согласно указанных операций, на территорию РФ;

5. Грузовые таможенные декларации (копии) содержащие отметки российских таможенных органов, которые осуществляли выпуск товара в режиме экспорта, и российских таможенных органов, который соответственно оформлял вывоз товара с таможенной территории РФ.

6. Копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара за  территорию РФ.