Учет и порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

В случае, если по прошествии 180 дней с момента пропуска товара таможенными органами организация не подала в налоговый орган пакет документов согласно ст. 165 НК РФ, операции, касающиеся экспортной реализации товара будут облагаться налогом ( п. 9 ст. 165 НК РФ ) по ставке 10% или 18% . Соответственна, подобная экспортная операция уже не будет рассматриваться как операция облагающаяся нулевой ставкой и на нее не распространены вычеты согласно п. 3 ст. 172 НК РФ . Следовательно, такое начисление НДС  по ставкам 10% или 18% предоставляет организации право на вычет «входного» НДС согласно  общеустановленного порядка.

Ниже рассмотрены самые распространенные и актуальные причины, на которые ссылаются налоговые органы при отказе в возмещении НДС.

1. Отсутствие уплаты НДС в бюджет поставщиком товара.

Согласно письма УМНС России от № 11-11н/23795 07.04.04 № 11-11н/23795  право субьекта налогообложения на возмещение НДС не зависит от уплаты налога в бюджет его поставщиками и производителями.

Так же согласно статей 164, 165, 171, 176 НК РФ не следует, что возникновение прав на возмещение налога экспортеру каким дибо образом связано с уплатой соответствующего налога поставщиком или производителем товара. Субьекты налогообложения самостоятельно несут ответственность за свои налоговые обязательства и независят в пользовании своими  правами, в том числе правоми на вычеты и возмещение налогов от других налогоплательщиков.

2. Несоответствие юридического адреса реальному.

В настоящее время несколько документов (постановления ФАС ЦО № А14-10735-03/360/28от 02.06.04 , ФАС ВСО № А74-3249/03-К2-Ф02-1539/04-С1 от 11.05.04 и другие) четко указывают, что отсутствие информации о местонахождении поставщиков, а так же итсутствие подтверждения добросовестности поставщика как налогоплательщика, не имеет отношения к порядку и процедуре возмещения НДС.

3. Наличия железнодорожных накладныхи и отсутствие квитанций о приеме груза.

В настоящее время есть постановление ФАС МО № КА-А40/7032-04 от 24.08.04  указано: « Требования налогового органа о представлении квитанций о приеме груза не основано на требованиях статьи 165 НК РФ. Отсутствие квитанции о приеме груза не влияет на существо налогового правоотношения, поскольку в качестве товарно-транспортного документа представлена копия железнодорожной накладной »

4. Валютная выручка поступает от третьего лица.

Налоговые органы имеют право отказатье в возмещении налога, если налогоплательщик предоставил банковские выписки, согласно которых выручка поступила на счет от третьего лица, при этом согласно контрактов не предусмотрено участие в расчетах третьих лиц (письмо Департамента НП МФ РФ № 04-03-08/28 от 12.05.04 ). Данная проблемма может быть решена путем предоставления дополнительного соглашения к существующему контракту, согласно которого предусматривается участие  третьихо лиц в расчетах.

5. Имеются нарушения в оформлении счетов-фактур.

Никакие из нормативных документов в настоящее время не содержат норм или положений о том, что допущенные ошибки и нарушения при оформлении счетов-фактур не могут быть устранены, исправлены, отсутствующая информация восполненаили востановлена. Соответственно, при своевременном и полном исправлении нарушений  при оформлении счетов-фактур, возмещение НДС должно проводиться в полном обьеме. Данный факт неоднократно подтверждался судебными решениями.

6. На добавочных листах ГТД нет отметка «Товар вывезен полностью».

Отметка « Товар вывезен полностью» ставится на оборотной стороне основного листа таможенной декларации согласно п. 12 Инструкции Соответственно требовании наличия данного штампа не является правомерным.

7. Нет подтверждения оплаты экспортного товара.

Подобные ситуации могут иметь место когда используются авансовые платежи. Следует вместе с платежными поручениями, по  оплате сумм налога предоставить, копии счетов в основании платежа.

8. Не оплачены товары и услуги, использующиеся при производстве экспортируемого товара.

Согласно рекомендаций Минфин следует после оплаты товаров и услуг, использованных при производстве экспортируемого товара, подать еще одну «нулевую» декларацию по НДС. Делать это  необходимо вне зависимости от наличия операций по экспорту в текущем периоде. Оплаченные суммы следует отражать в данной декларации как налоговый вычет. Подать данную декларацию можно в течение трех лет с момента оплаты налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Подобная методика применяется, так как  в настоящее время в случае неоплаты входного налога, плательщик  должен подать декларацию, подтверждающую нулевую ставку НДС. В противном случае НДС будет начислен по ставке 18 (или 10) процентов. Но при этом у налогоплатильщика имеется весь пакет документов, подтверждающий право на нулевую ставку (п. 9 ст. 165 НК РФ). Но при этом заявить вычеты по налогу, входящему в стоимость товаров и услуг, использованных при производстве экспортируемого товара, нельзя в следствии неоплаты налога. .

9. Право собственности на продаваемый товар переходит к иностранному покупателю на таможенной территории России согласно условий контракта.

Данная причина не может являться основанием в отказе возмещения НДС и права на нулевую ставку, так как законодательством (ст. 165 ТК РФ), определение «экспорт», связывает с перемещением тех или иных товаров за пределы таможенной территории РФ при отсутствии обязательств об обратном ввозе. Но при этом не вопросы перехода права собственности на данное определение не влияют. В НК РФ так же не содержится никаких требований или указаний относительно этого вопроса. Соответственно, при переходе права собственности на продаваемый товар к иностранному покупателю на таможенной территории России, для применения нулевой ставки и возмещения НДС  необходимо представить стандартный пакет документов.

В принципе подобная передача права собственности иностранному покупателю, может затруднить получение всего необходимого пакета документов, но не будет влиять на права продавца как налогоплатильщика .

10. Заключение контракта с иностранным партнером по факсу.

В случае, если договорные отношения основаны на законодательстве РФ, то претензии инспекторов не могут быть обоснованы, так как  согласно Гражданского кодекса РФ допускаются факсимильные договора (п. 2 ст. 434 ГК). Если же оговорные отношения основаны на законодательстве страны контрагента, то может действовать Венская конвенция 1980 года, согласно которой письменной формой контракта можно признать только сообщения по телеграфу или же телетайпу.

11. Сумма экспортного контракта больше стоимости отгруженного на товара.

Согласно постановления ФАС № КА-А40/10527-04-П от 16 ноября 2004 г. права на вычеты по налогу не зависят от полноты исполнения контракта.

12. В банковской выписке отсутствуют дата, номер контракта,  наименование товара.

Прежде всего необходимо упомянуть, что платежный документ сам по себе не подтверждает оплату за конкретный товар (положение Центробанка № 205-П от 5 декабря 2002 г. ).

На практике для недопущения подобной ситуации  следует подавать в налоговые органы документы (копии), в которых будет указана вся необходимая информация (свифты).

13. Денежные средства согласно выписки поступили не со счета межфилиальных расчетов Центробанка.

Нередко данная причина аргументируется налоговыми органами невозможностью установить, что денежные средства поступили от иностранного котрагента.

Согласно приказа Центробанка от 18 июня 1997 г. № 02-263 банки производят зачисление денежных средств на транзитные счета клиентов через обобщающие счета межфилиальных расчетов. Так же как и в предыдущем случае, на практике для недопущения подобной ситуации  следует подавать документы (свифты) в которых будет отражено, что плательщик - это иностранный партнер.

14. Не переведены на русский язык свифт-сообщения.

В подобном случае следует помнить, что согласно постановления ФАС № А56-9069/04 от 22 ноября 2004 г. предоставление свифт-сообщения являются предоставлением дополнительных документов по инициативе налогоплательщика и не подлежат обязательному построчному переводу.

15. Копии документов заверены несоответствующе.

Копии документов согласно требований (п.3 письма МНС № 03-3-06/ 893/32-Н435 от 5 апреля 2002 г.)  заверяются руководителем и главным бухгалтером организации. Однако данное нарушение не может являться основанием считать ваш экспорт недоказанным  и отказывать в  возмещении НДС. При обнаружении данного факта пакет документов должен быть возвращен для исправления (ст. 88 НК).

16. Согласно товаротранспортной документации груз получен не покупателем.

В данном случае имеет смысл предусматривать возможность получекния товара не покупателем в контракте, или дополнительных соглашениях к нему

.

1.3 Учет налога на добавленную стоимость

 

При осуществлении реализации товаров и услуг в экспортном режиме есть ряд особенностей при формировании налогооблагаемой базы для целей обложения налогом на добавленную стоимость, установленные НК РФ.

При реализации товаров и услуг на экспорт применяется следующий порядок работы с документацией:

- заполняется документ «Реализация товаров и услуг», ставку налогообложения указывается 0%;

- в разделе «Договоры контрагентов» указывается «Реализация на экспорт», при проведении этого документа к обычным движениям по регистрам добавятся еще и движения по регистру накопления «НДС по реализации 0%»;

- после этого перед формированием регламентных операций подтверждается нулевая ставка документом «Подтверждение нулевой ставки НДС», данный документ предназначен для регистрации в системе налогового учета по НДС фактов подтверждения либо неподтверждения нулевой ставки НДС по операциям реализации.

- при заполнении табличных данных вносятся данные обо всех операциях по реализации за выбранный период, по которым предполагалось применение ставки нулевой ставки, но правомерность ее применения не была подтверждена.

- вносится информацию о том, по каким из операций применение нулевой НДС подтверждено, а по каким не подтверждено.

- заполняется документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги).

- заполняется документ «Регистрация оплаты поставщику для НДС» - позволяет связать отраженные факты поступления материальных ценностей (услуг) от поставщиков с фактами оплаты поставщикам для правильного отражения НДС; данная операция выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и предназначенные для ведения расчетов с поставщиками субсчета счета 76 – 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).

- в связи с тем, что товары и услуги могут поступать по разным ставкам, следует провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Распределение имеет смысл выполнять только в случае, если в учетной политике экспортера для налогообложения (регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)») предусмотрено ведение сложного учета «входного» НДС (то есть, установлен флаг «Наличие операций без НДС или с НДС 0%»). При заполнении документа  в табличную часть следует заносить данные, по «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей.

- в разделе «Выручка от реализации» задается база распределения НДС - выручка от реализации (ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%".

- после задания базы распределения (выручки) произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.

Для наглядности порядок учета НДС при экспортных операциях при подтверждении нулевой ставки представлен в таблице 1, и при неподтверждении нулевой ставки в таблице 2.

Таблица 1

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС
1	Поступление товара (ставка 18 %)	"Поступление товаров и услуг"	Дебет 19.03 Кредит 60.1
2	НДС поставщика предъявлен к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.03
3	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)	"Реализация товаров и услуг"	Дебет 19.07 Кредит 19.03
5	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	"Восстановление НДС"	Дебет 19.03 Кредит 68.02
6	Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %	"Подтверждение нулевой ставки НДС"	-
7	Предъявление суммы НДС к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.07
8	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-

 

Последним этапом является формирование документов «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж».

В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ, и для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных с полученных авансов.