Учет и порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров

Таблица 2

Право применения ставки 0% не подтверждено

№	Хозяйственная операция	Документ / Отчет	Проводки по учету НДС
1	Поступление товара (ставка 18 %)	"Поступление товаров и услуг"	Дебет 19.03 Кредит 60.1
2	НДС поставщика предъявлен к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.03
3	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-
4	Реализация товара на экспорт (ставка 0 %)	"Реализация ТМЦ и услуг"	Дебет 19.07 Кредит 19.03
5	Восстановление НДС ранее принятого к вычету	"Восстановление НДС"	Дебет 19.03 Кредит 68.02
6	Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 %	"Подтверждение нулевой ставки НДС"	Дебет 68.22 Кредит 68.02  Дебет 91.02 Кредит 68.22
7	Начисление НДС	"Формирование записей книги продаж"	-
8	Формирование книги продаж	"Книга продаж"	-
9	Предъявление суммы НДС к вычету	"Формирование записей книги покупок"	Дебет 68.02 Кредит 19.07
10	Формирование книги покупок	"Книга покупок"	-

 

При проведении документа формируются записи по регистрам учета НДС. Помимо этого, в бухгалтерском учете формируются записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов. Субсчета определяются видом приобретенной ценности по данным регистра «НДС покупки» (вид ценности также справочно приводится в табличной части документа).

Вычет НДС с авансов производится при заполнении состояния расчетов с покупателями а так же данные  «НДС с авансов».

Данный документ следует формировать только после того, как:

- расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;

- в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.

При наличии в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы следует принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).

При проведении документа формируются:

- записи по регистрам учета НДС;

- бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».

Документ «Формирование записей книги продаж» предназначен для регистрации сумм НДС которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет.

Учет НДС по реализации производится следующим образом.

При реализации по нулевой ставке в табличную часть вносятся только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»)

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС После этого можно формировать отчеты «Книга покупок» и «Книги продаж» и налоговую декларацию по НДС.

 

 

 

 

Глава 2 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на примере компании ООО "Пресс Стайер"

 

2.1 Экономическая характеристика ООО «Пресс-Стайер»

 

Компания ООО"Пресс-Стайер"  была зарегистрирована 22 июня 2008 года. В настоящее время компания зарегистрирована и расположена в Московском регионе. Основной вид деятельности: оптовая, в том числе и экспортная торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами.

В настоящий момент ООО "Пресс-Стайер" включает в себя 4 предприятия:

- ОАО «Регина», оптовая и мелкооптовая торговля книгами и другой печатной продукцией;

- ОАО «Спектор Плюс», оптовая торговля писчебумажной продукцией, канцтоварами

- ОАО «Геркулес» оптовая торговля книгами, другой печатной продукцией, периодикой

- ЗАО «Бортник и К», оптовая торговля писчебумажной продукцией, канцтоварами.

В настоящее время экономическое состояние организации можно охарактеризовать следующими тезисами:

- ООО "Пресс-Стайер" находится в городе Москве, что само по себе является большим плюсом;

- ООО "Пресс-Стайер" представлено оптовой и мелкооптовойреализацией печатной и канцелярской продукции;

- внешние и внутренние экономические условия значительно не влияли уже в течение нескольких лет и не сильно влияют на производственный процесс;

- ООО "Пресс-Стайер" реализует свою продукцию в том числе и за пределы России и имеет высокий спрос на свою продукцию. Конкуренция на рынке представлена в лице большого числа компаний, которые также имеют высокий ассортимент продукции. Тем не менее, продукция ООО "Пресс-Стайер" пользуется высоким спросом;

- ООО "Пресс-Стайер" занимает стойкое положение на рынке, благодаря чему получает регулярную прибыль и тем самым имеет хорошие финансовые результаты.

Рассмотрим основные производственно-экономические показатели деятельности компании в таблице 3 (на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках):

Таблица 3

Основные производственно-экономические показатели деятельности ООО "Пресс-Стайер"

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отношение 2012г. к 2011г., %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	2192656	2071175	94,46
Себестоимость реализованной продукции, тыс. Руб.	1956328	1839803	94,04
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	30818,5	23012	74,67
Рентабельность продаж, %	0,5	0,555	111
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	128818	833536,5	647,06
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	626545,5	824062,5	131,52

 

Согласно таблицы, прибыль от продаж несколько снизился в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что может свидетельствовать о не слишком правильной организации и распределении денежных средств. Произошло уменьшение выручки (5,54%) и значительное уменьшение прибыли (25,33%) рентабельность увеличилась (на 11%), этому послужило снижение себестоимости продукции на 5,96% Также следует отметить, что произошёл значительный рост дебиторской задолженности при значительно меньшем росте кредиторской.

В таблице 4 представлен анализ ликвидности баланса.

Таблица 4

Анализ ликвидности баланса ООО "Пресс-Стайер" за 2012 год.

Актив	Пассив	Платежный излишек (+) или недостаток (-)	% покрытия обязательств
группа	На начало периода	на конец периода	группа	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
А1	374023,5	1290022	0	626545,5	824062,5	-252522	465959,5	29,9	78,3
А2	138703,5	848274	0	0	1326022	138703,5	-477748	0	32
А3	114883	347722,5	0	0	410000	114883	-62277,5	0	42,4
А4	143133	227675	0	144197,5	153610	-1064,5	74065	49,6	74,1

 

Баланс считается абсолютно ликвидным при: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.

Соблюдается второе и третье неравенства, что свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса. Необходимо отметить, что за анализируемый период очень возрос платежный недостаток абсолютно ликвидных активов для покрытия краткосрочных пассивов. Это выступает как неблагоприятный фактор в характеристике платежеспособности предприятия.

Проведем анализ финансовой устойчивости, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние её активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Проанализируем абсолютные и относительные показатели, рассчитанные в таблице 5, для определения финансовой устойчивости ООО "Пресс-Стайер".

Таблица 5

Анализ финансовой устойчивости ООО "Пресс-Стайер".

Наименование показателя, синонимы	Описание	Нормальное (допустимое) значение	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
NWC	Собственный оборотный капитал (net working capital)	Величина собственных и приравненных к ним средств, которые могут быть направлены на формирование текущих (оборотных) активов.		1064,5	335935	334870,5
GWC	Полный оборотный капитал (gross working capital)	Общая величина источников для формирования текущих (оборотных) активов.		627610	2486019	1858409
Inv	Запасы и затраты (inventories)	В общем случае это строка 210+строка 220 Ф.№1 по ОКУД		114882,5	347722,5	232840
Наименование показателя, синонимы	Описание	Нормальное (допустимое) значение	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
DN-1	Излишек(+) недостаток (-) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат			-113818	-11787,5	102030,5

 

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7
DG-1	Излишек(+) недостаток (-) полного оборотного капитала для формирования запасов и затрат			512727,5	2138297	1625569
FS1	Коэффициент капитализации	Соотношение собственных и заемных средств в 1 руб.активов.	<=1	4,35	16,67	12,32
FS2	Коэффициент финансовой независимости (equity ratio)	Доля собственного капитала в общей сумме источников финансирования	>=0,5	0,19	0,06	-0,13
FS3	Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат	Показывает какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных оборотных средств	>=0,5	0,01	-0,21	-0,22
FS4	Коэффициент финансирования	Показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет оборотных средств	>=1	0,23	0,06	-0,17
FS5	Коэффициент финансовой устойчивости (margin of financional safety)	Удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы долгое время, в общей сумме источников финансирования.	нормальное      0,8 - 0,9 тревожное <0,75	0,19	0,21	0,02