Учет материально-производственных запасов

По данным регистра синтетического учета по счету 60, а также по приходным  документом складов комиссия определяет количество поступивших материалов и правильность документального  оформления приемки грузов. Для этого  оплаченные платежные документы  поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также  с карточками складского учета.

В ходе документальной проверке операций по поступлению материальных ценностей, устанавливается соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность  представления в бухгалтерию  отчетов материально-ответственных  лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов. В ходе аудита материальных ценностей  проверяется порядок отражения  в учете НДС по поступающим  ценностям.

Разработка  программы  проведения  аудита  включает  этапы,  что  и разработка   общего  плана  аудита.   Программа  является  развитием  общего  плана  аудита  и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских  процедур,  необходимых  для  практической  реализации  плана  аудита. Она  служит  подробной  инструкцией  ассистентам   аудитора  и  одновременно – средством  контроля   сроков   проведения  работы  для  руководителей  аудиторской  организации   и  аудиторской  группы.

 

 

 

Таблица 7

 

Общий  план  аудиторской  проверки  учета   МПЗ

 

 

Проверяемая организация                                МП «Салемальский рыбозавод»

Период  аудита                                                   с 01.01.2010 по 31.12.2010

Руководитель  аудиторской группы                 Федорова А.С.

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период проведения	Исполнители
1.	Аудит операций по поступлению материальных  ценностей	Один раз в квартал	Фёдорова А.С.
2.	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах  предприятия	Один раз в квартал	Фёдорова А.С.
3.	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.	Один раз в квартал	Фёдорова А.С.
4.	Аудит  сводного учета материальных ценностей.	Один раз в Квартал.	Фёдорова А.С.
5.	Проведение анализа использования  материальных  ценностей.	Декабрь 2010г.	Фёдорова А.С.

 

 

 

Таблица 8

 

Программа проведения аудита производственных  запасов.

 

Проверяемая организация                                МП «Салемальский рыбозавод»

Период  аудита                                                   с 01.01.2010 по 31.12.2010

Руководитель  аудиторской группы                  Фёдорова А.С.

 

№ п/п	Наименование аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители		Рабочие документы аудитора
1	2	3	4		5
1.	Аудит операций по поступлению  материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	В течении года	Фёдорова А.С.		Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению  – передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течении года	Фёдорова А.С		Ведомости по учету поступления
2.	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей  на складах   предприятия
2.1	Изучение  организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных  приборов, стеллажей и тары, состояние  картотеки  складских  карточек)	1 квартал	Фёдорова А.С		Инструкция о приемке материалов, технические паспорта, книги санитарного  состояния складов.
2.2	Проверка полноты и оприходования  ценностей и правильности их оценки.	В течении года	Фёдорова А.С		Сверка внутренних документов с документами  поставщиков.
2.3	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета  по складам, субсчетам и номенклатурным номерам  материалов.	В течении года	Фёдорова А.С		Оборотные ведомости, карточки складского учета.
2.4	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Декабрь 2010г.	Фёдорова А.С		Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвен-таризационных ведомостей.
3.	Аудит учета   использования материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений.
3.1	Проверка операций по отпуску материальных  ценностей в производство и на сторону расходных документов.	В течении года		Фёдорова А.С.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры.
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции.	Один  раз в квартал		Фёдорова А.С	Акты и другие документы на списание расхода материалов.
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь.	Декабрь 2010 г.			Акты на списание хищений, недостач, потерь
4	Аудит  сводного учета  материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического  и синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один раз в квартал		Фёдорова А.С	Сводные ведомости по расходу материалов ,журнал-ордер № 10, ведомости незавершенного производства
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Один раз в квартал		Фёдорова А.С	Баланс (ф.№1),приложение № 5,журнал-ордер  № 10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2010г.		Фёдорова А.С	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов  переоценки материальных ценностей	Декабрь 2010 г.		Фёдорова А.С	Регистры по учету материалов
5.	Проведение анализа использования  материальных  ценностей
5.1	Выявление материалов в течении отчетного  года	Декабрь 2010 года		Фёдорова А.С	Карточки складского учета, оборотные  ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше  одного и более лет	Декабрь 2010года		Фёдорова А.С	Карточки складского учета, оборотные  ведомости

 

По  окончании  процесса  планирования  аудита  общий план  и  программа   аудита  должны  быть  оформлены  документально  и  завизированы  в  установленном  порядке.

 

4.2 Методика проведения  аудита материально-производственных  запасов

 

Аудиторская  проверка  материально  – производственных  запасов  начинается  с  ознакомления  с  материальным  отделом  бухгалтерского  учета: 

- кто  ведет  бухгалтерский   учет  движения  ценностей (образование,  бухгалтерский  стаж, родственные   связи);

- какими  нормативными  документами   пользуется  бухгалтер  данного  участка, кому  подотчетен  данный  бухгалтер, кто  его  проверяет   по  исполняемой  работе;

-  наличие  плана (графика)  – схема  документооборота,  обоснованность  и оптимальность   выбора  в учетной  политике;

- какие  методы  внутреннего   контроля   используются (инвентаризация, документирование, нормативного  учета)  для проверки  отклонений  фактического  расхода  материалов  от  норм;

- соблюдаются  ли  сроки   проведения  инвентаризации  ценностей   и  порядок  оформления  результатов   инвентаризации.

До  начала  инвентаризации  аудитор  должен:  составить  перечень  подлежащих  инвентаризации  ценностей; договориться  с  руководителем  организации  о  создании  комиссии;  потребовать  от  материально  ответственных  лиц  составления  отчетов  по  приходу и  отпуску  ценностей на  дату  начала  инвентаризации  и  сдать  их  в  бухгалтерию организации, а  по одному  экземпляру – аудитору;  получить  расписку  от  материально  ответственных  лиц  в том,  что  все  документы,  относящиеся  к  приходу  или  расходу  ценностей, сданы  в  бухгалтерию и что  никаких  неоприходованных  или  не  списанных в  расход МПЗ  у них нет; получить  аналогичные  расписки  у  лиц,  имеющих  подотчетные  суммы  на  приобретение  МПЗ  или  доверенности на  их  получение.

На предприятии проверка наличия, движения и порядка хранения  МПЗ осуществляет инвентаризационная комиссия, которая назначается общим  собранием, утверждается приказом руководителя.

Ежегодно комиссия проводит инвентаризацию МПЗ на 1 октября к составлению  провизорного баланса. Целью такой  проверки является уточнение данных по остаткам на конец года по всем МПЗ. Перед началом проверки составляется перечень ценностей, подлежащих инвентаризации. Комиссия разбивается на 2 группы : первую группу возглавляет главный бухгалтер, у которого в подчинении кладовщик, бухгалтер подразделения. Вторую комиссию возглавляет зам.гл. бухгалтера, у  которого в подчинении также бухгалтер  подразделения, бухгалтер материального  стола. Первая группа производит проверку наличия, порядок хранения  продукции  растениеводства, полученной в течении  года и остатков продукции на начало года. Вторая группа проверяет наличие  и движение покупных МПЗ, а также  остатки по этим МПЗ.

Используя нормативы и справочники  проверяют наличие кормов, заготовленных  в течении года, а для этого  производят обмер стогов, траншей, башни. Обмер буртов зерна производят с  помощью специальных приспособлений, и, также с помощью специальных  разработочных таблиц определяют остатки  по зерну находящиеся на складе.

Проводится проверка наличия МПЗ  приобретенных на стороне с помощью  пересчета наличия остатков МПЗ, комиссия проверяет порядок хранения таких МПЗ. При инвентаризации всегда присутствует материально ответственное  лицо, которое перед инвентаризацией  дает расписку, что на период инвентаризации числилось у него на подотчете  определенное количество МПЗ, и что  на период инвентаризации никаких не списанных и не оприходованных ценностей  на складе не, в т.ч по группам  МПЗ, что все документы сданы  в бухгалтерию хозяйства, а имеющиеся  на руках документы прилагаются  к отчету комиссии.

За период проведения инвентаризации никаких операций по данным складам  не совершается.

Пересчитав все МПЗ, комиссия приступает к составлению отчета о проделанной  работе.

Используется при составлении  отчета вся бухгалтерская информация, полученная в центральной конторе: остатки по каждому подотчетному материально ответственному лицу; приказ по Учетной политике предприятия; планово-учетные  цены на МПЗ; сальдовые ведомости; Инвентаризационные ведомости с предыдущей проверки; Сличительные ведомости по тем МПЗ  по которым у комиссии получились расхождения с данными бухгалтерского учета;

отчеты материально-ответственных  лиц за проверяемый период;

Получив полную информацию, комиссия составляет отчет, который служит основанием для составления Заключения.

Если выявлены нарушения тех  требований, которые оговорены Учетной  политикой и Аудиторскими стандартами, то пишется модифицированное заключение и определяется степень вины каждого  члена коллектива, которые принимают  участие в организации хранения, движения МПЗ.

Основным  нормативным  документом  для  составления  аудиторского заключения  по  результатам  обязательного  аудита  является  федеральное  правило (стандарт)  аудиторской  деятельности  «Аудиторское  заключение  о финансовой  (бухгалтерской)  отчетности»  (утверждено Постановлением  Правительства  РФ  от 23 сентября 2009 г. № 696).

Аудиторское  заключение  является  официальным  документом  о  достоверности  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  аудируемого  лица и соответствии  порядка  ведения  им бухгалтерского  учета  законодательству  РФ. В учебных целях нами составлен аудиторский отчет в части проверки операций по учету МПЗ в МП «Салемальский рыбозавод».

4.3  Анализ наличия и движения материально-производственных запасов

 

        В процессе  проведения проверки операций по учету МПЗ мною проведен анализ состава и структуры оборотного капитала и выяснено, что сырье, материалы и другие аналогичные ценности занимают значительный удельный вес в общей сумме оборотных средств организации. По сравнению с 2009 г. в 2010 году их удельный вес увеличился на 37%  или на 1241тыс. руб. Удельный вес сырья и материалов в общем составе оборотных средств в 2010 г. составил 53 %.

  Таблица 9

Состав и структура оборотных  средств

Показатели	2008 г.		2009 г.		2010 г.		Отклонение 2010г. от 2009 г.( +, -)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.Материальные оборотные средства в т.ч.	3906	83	4463	74	7831	91	+3368
сырье, материалы и другие ценности	3906	83	3320	55	4561	53	+1241
готовая продукция	0	0	700	12	404	5	-296
расходы будущих периодов	0	0	199	3	189	2	-10
Прочие запасы	0	0	244	4	2677	31	+2433
2.Денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения, всего: в т.ч.	818	17	1533	26	769	9	-764
-денежные средства в кассе,  на расчетном счете	668	14	1423	24	550	6	-873
-дебиторская задолженность	150	3	110	2	219	3	+109
3.Прочие  оборотные активы	0	0	0	0	0	0	0
ИТОГО:	4724	100	5996	100	8600	100	+2604