Учет материально-производственных запасов

Основным  направлением расходования материалов является их передача в производство. При организации налогового учета  материальных расходов вообще, и расхода  материалов, в частности, следует  иметь в виду, что часть таких  расходов относится к прямым, а  часть - к косвенным.

К прямым расходам относятся:

материальные  затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением внереализационных  расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями ПК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится  к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки  незавершенного производства, готовой  продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и  сборы, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  товарно-материальных ценностей.

Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными  ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования  или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями  договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной  продукции, результатов работ или  услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ (с учетом распределения  прямых расходов).

Перечисленные нормы имеют значение при оприходовании  материально-производственных запасов. Если оценка материалов при их принятии к учету была произведена правильно, то они списываются на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  по учетным ценам.

2) остатки  неиспользованных материалов

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать  их оценке при списании.

В том  случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно  разработать форму вспомогательной  бухгалтерской справки, в которую  включать данные о суммах стоимости  таких остатков. Количество и стоимость  остатков может определяться как  непосредственно посредством пересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящих остатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверки фактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.

Данная  вспомогательная справка оформляется  на рабочем месте N 3 - учет производственных затрат.

В аналитические  регистры налогового учета и в  налоговую базу эти расходы вносятся со знаком «-« - увеличивают налоговую базу;

3) возвратные  материалы

Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отходами понимаются остатки  сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские  качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными  расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся  к возвратным отходам остатки  товарно-материальных ценностей, которые  в соответствии с технологическим  процессом передаются в другие подразделения  в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные  отходы оцениваются в следующем  порядке:

1) по  пониженной цене исходного материального  ресурса (по цене возможного  использования), если эти отходы  могут быть использованы для  основного или вспомогательного  производства, но с повышенными  расходами (пониженным выходом  готовой продукции);

2) по  цене реализации, если эти отходы  реализуются на сторону.

Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа - бухгалтерской справки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратных материалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатков материалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениваться двумя способами - в зависимости от направлений дальнейшего использования.

4) потери

К материальным расходам относятся и некоторые  виды потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей в  пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; технологические  потери при производстве и (или) транспортировке.

Для учета  таких расходов необходима отдельная  бухгалтерская справка. Так как  акты о списании оформляются, как  правило, на рабочем месте N 4, то и  справка, по нашему мнению, должна оформляться  там же.

В отличие  от недостач и порчи материально-производственных запасов, сумма технологических  потерь не может быть отнесена на расчеты  с виновными лицами или организациями.

При организации  налогового учета материальных расходов следует иметь в виду, что НК РФ допускает использование следующих  методов оценки сырья и материалов:

- метод  оценки по стоимости единицы  запасов;

- метод  оценки по средней стоимости;

- метод  оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Выбранный метод должен быть закреплен в  принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Формы бухгалтерских  справок по расходам материалов, связанным  с приобретением и ремонтом объектов основных средств, приведены в предыдущей статье («Консультант бухгалтера» N 9);

5) прочие  расходы

Материалы могут использоваться при осуществлении  практически всех видов прочих расходов. Общие принципы налогового учета  при этом являются схожими. Поэтому, в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговом учете  наиболее распространенных видов прочих расходов.

6) недостачи

Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризациях  и проверках. Подчеркнем, что для  того чтобы суммы недостач могли  быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти.

7) распределение  прямых расходов

Часть стоимости  материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном статьей 319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.

Под незавершенным  производством (далее - НЗП) для целей  налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных  технологическим процессом. В НЗП  включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП  относятся также остатки невыполненных  заказов производств и остатки  полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся  в производстве, относятся к НЗП  при условии, что они уже подверглись  обработке.

Оценка  остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с  обработкой и переработкой сырья, сумма  прямых расходов распределяется на остатки  НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом  технологических потерь. При этом для целей настоящей главы  под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с  выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально  доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых  в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально  доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец  текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода  сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для точного  распределения прямых расходов между  объемами НЗП, готовой продукцией и  продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны и объемами реализации с другой, целесообразно  разработать вспомогательную форму  справки-расчета.

Нетрудно  убедиться, что прямые расходы могут  распределяться различными способами. В качестве примера приведем пример распределения прямых материальных расходов пропорционально общей стоимости выполняемых заказов. На практике в справку-расчет должны включаться все виды прямых расходов. Приведенный пример носит условный характер.

 

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МП «САЛЕМАЛЬСКИЙ РЫБОЗАВОД»  Ямальского района

2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности предприятия  характеристика предприятия

 

Муниципальное предприятие «Салемальский рыбозавод» Ямальского района создано в соответствии с Постановлением главы муниципального образования Ямальский район №594 от 30 декабря 2008 года.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенная правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество принадлежит предприятию  на праве хозяйственного ведения  и является собственностью муниципального образования Ямальский район.

Учредителем предприятия от имени муниципального образования выступает Администрация  муниципального образования Ямальский  район.

Целями  деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством  Российской Федерации порядке следующие  виды деятельности:

• вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• вылов рыбы и водных биоресурсов в реках, озерах, водохранилищах;
• предоставление услуг в области рыболовства;
• предоставление услуг, связанных с воспроизводством рыбы и водных биоресурсов;
• переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов;
• оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами;
• розничная торговля рыбой и морепродуктами;
• хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов;
• хранение и складирование прочих грузов;
• хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;
• производство столярных и плотничных работ;
• производство канатов, веревок, шпагата и сетей;
• производство деревянной тары;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• транспортная обработка грузов и хранение;
• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• деятельность внутреннего водного грузового транспорта;
• прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта;
• прочая вспомогательная деятельность водного транспорта.