Учет материально-производственных запасов

Точно так  же, ежемесячно, накопленные отклонения нужно списать (сторнировать при  отрицательной разнице) в дебет  счета учета затрат, на который  ранее была отнесена стоимость материалов по учетным ценам. Инструкция по применению Плана счетов предписывает вести  аналитический учет по счету 16 по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В свою очередь, списание отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально их учетной стоимости. Процентное соотношение, которое нужно использовать при списании отклонения, рассчитывается так (п. 87 Методических указаний):

 

    Остаток по счету 16     Сумма отклонений,

      на начало месяца  + накопленных  за месяц

    --------------------------------------------- x 100

    Остаток по счету 10    Стоимость  материалов,

      на начало месяца  + оприходованных  за месяц

 

 

Отпуск  материалов в производство (выдача со склада непосредственно для выполнения работ, оказания услуг, а также для  управленческих нужд) должен производиться  только лицам, которым предоставлено  право получать их со складов. Список таких лиц, а также порядок  отпуска материалов участкам, бригадам, на рабочие места должен быть согласован с главным бухгалтером (п. 96 Методических указаний).

Как и  любая другая операция с материалами, отпуск должен быть оформлен соответствующими первичными учетными документами - лимитно-заборной картой (форма N М-8), требованием-накладной (форма N М-11). Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов. Они выписываются обычно на месяц. Чаще всего передачу материалов со склада в производственное подразделение фиксируют требованием-накладной.

Альтернатива - оформление отпуска материалов путем  записи непосредственно в карточках  учета материалов (форма N М-17). Расходные документы в этом случае не заполняются, а карточка является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. При этом п. 109 Методических указаний предписывает руководителю организации установить перечень материалов, которые можно отпускать таким способом.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов фактический расход материалов в  производстве или для других хозяйственных  целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или с другими соответствующими счетами. Пункт 93 Методических указаний рекомендует делать такие проводки по мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, для управленческих нужд.

Нормативные документы предусматривают еще  один вариант - организация вправе отпускать  материалы или их отдельные группы, виды, наименования своим подразделениям без указания конкретного назначения (шифр заказа или затрат). В этом случае отпуск материалов учитывается как  внутреннее перемещение, а сами материалы  считаются находящимися в подотчете  у получившего их подразделения. Материалы списываются с подотчета  подразделения и относятся на затраты на основании акта расхода  материалов. Этот документ должно составить  подразделение, получившее и израсходовавшее  материалы. Поскольку его унифицированной  формы не предусмотрено, согласно п. 100 Методических указаний организация может самостоятельно ее разработать с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Форма, периодичность и порядок составления акта закрепляются в приказе об учетной политике. Автономные учреждения могут в качестве таких документов утвердить формы, которые применяли раньше в рамках бюджетного учета (ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, акт о списании материальных запасов, акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря).

Также каждое подразделение организации должно ежемесячно составлять отчеты о наличии  и движении материальных ценностей  и передавать их вместе с другими  документами по учету затрат в  бухгалтерию (п. п. 114, 133 Методических указаний). В свою очередь, бухгалтерская служба обязана проверять поступившие документы, производить их сверку с данными складского и бухгалтерского учета, контролировать правильность ведения учета МПЗ на складах, в подразделениях.

Для списания материалов на затраты организация  должна определиться с методом оценки. Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний), в отличие от правил бюджетного учета (в котором предусмотрено только два первых способа), предлагают три варианта:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  МПЗ (способ ФИФО).

Для каждой группы (вида) МПЗ может быть выбран свой способ оценки. Отдавая предпочтение одному из способов, нужно помнить, что он должен быть прописан в учетной  политике для бухгалтерского учета  и применяться в течение одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).

Оценка  отпущенных материалов по себестоимости  каждой единицы запаса, как правило, применяется организацией в случае, если используемые запасы не могут  обычным образом заменять друг друга  или подлежат особому учету (драгоценные  металлы, драгоценные камни) (п. 74 Методических указаний).

Чаще  всего организации применяют  метод оценки МПЗ по средней себестоимости. По каждому виду запасов она определяется так:

 

      Остаток по счету 10    Оборот  по дебету счета 10

    на начало месяца, руб. +       за месяц, руб.

    --------------------------------------------------

      Остаток по счету 10    Оборот  по дебету счета 10

     на начало месяца, шт. +       за месяц, шт.

 

Умножив полученный показатель на количество израсходованных материалов, бухгалтер  узнает стоимость МПЗ, подлежащую списанию в расходы.

Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение  месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иначе говоря, запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

3.2 Синтетический и аналитический  учет материально-производственных  запасов

Синтетический учет материальных запасов в коммерческих организациях строится в зависимости от используемого  варианта их оценки в аналитическом  учете и местах хранения, предусмотренного учетной политикой.

Если материалы учитываются  по фактической себестоимости, то ее формирование ведется на счете 10 "Материалы", имеющем 11 субсчетов. Поступление материальных ценностей при их приобретении за плату по фактической себестоимости 

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

На сумму НДС в соответствии с данными счета-фактуры:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Фактические затраты по созданию материально-производственных ценностей  в самой организации учитываются  следующим образом:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 23 "Вспомогательные  производства".

На сумму НДС:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты  по НДС" (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При поступлении материально-производственных запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал по денежной оценке, согласованной учредителями, участниками, кредитуется счет 75 "Расчеты с  учредителями", субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Когда материалы поступают  безвозмездно по договору дарения, их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету отражается корреспонденцией с кредитом счета 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 2 "Безвозмездные  поступления", с учетом НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Если организация отражает поступление МПЗ по учетным ценам, то кроме счета 10 "Материалы" дополнительно  используются счета:

- 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей" используется для отражения покупной стоимости (стоимости заготовки  и доставки) материальных ценностей, по которым в организацию поступили  расчетные документы поставщиков:

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" и др.

Налог на добавленную стоимость:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Стоимость фактически поступивших  в организацию и оприходованных материально-производственных запасов  списывается:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сумма разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей  по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам  списывается записью:

Д-т сч. 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей"

К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца будет представлять наличие материально-производственных запасов в пути.

На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет обобщена информация об отклонениях  фактической себестоимости приобретения (заготовления) материально-производственных запасов и их стоимости по учетным  ценам.

Неотфактурованными поставками считаются материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные  документы - счета, платежные требования, платежные поручения и др. документы, используемые для расчетов с поставщиками.

К неотфактурованным поставкам  не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются  расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются  организацией в общеустановленном  порядке с отнесением задолженности  по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад на основании  акта о приемке материалов формы N М-7, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В нем производится запись "Неотфактурованные поставки".

Акт составляется не менее  чем в двух экземплярах членами  приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица, представителя  отправителя (поставщика) или представителя  незаинтересованной организации. Оприходование  неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр  акта направляется поставщику.

В акте производится оценка поступивших материалов по учетным  ценам, которыми согласно учетной политике могут быть:

- планово-расчетные цены, установленные по их видам  на отчетный год. По ним учитываются  все запасы как при их принятии  на учет, так и при списании  в производство или на иные  цели;

- договорные цены (по условиям  договора поставки);

- фактическая себестоимость  (рыночные цены) покупных запасов  на остаток запасов на начало  отчетного периода (месяца в  оценке, принятой в учетной политике (средняя себестоимость, ФИФО)).

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных  документов.

В бухгалтерии стоимость  запасов, поступивших как неотфактурованные  поставки, отражается в специальной  ведомости учета неотфактурованных  поставок, открываемой на год. Запасы, поступившие на склад, отражаются в  этом регистре аналитического учета  по учетным ценам в разрезе  видов ценностей и поставщиков.