Учет материальных затрат в сельскохозяйственных организациях на примере ЗАО «Дашковка»

Информация о наличии и движении материально-производственных запасов в разрезе различных видов (ГСМ, зерно, запчасти, ядохимикаты) за месяц отражается в материальных отчетах по химическим средствам, по зерноскладу, по складу ГСМ и д.р. На основании данных отчетов делаются записи в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам. Параллельно делаются записи в накопительных ведомостях в разрезе счетов, а на основании данных ведомостей делаются записи в Главной книге.

Схема учета движения материально-производственных запасов в бухгалтерии может быть представлена следующим образом:

 

Приходные и расходные документы

Материальные отчеты

Сводная оборотная ведомость

Сверка с данными синтетического учета

 

3.3 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

 

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации. Необходима подробная информация о наличии на складах отдельных видов материалов, продукции, товаров и т.д., а также обобщенная – в целом по организации.

Синтетический учет – обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для учета материально-производственных запасов предназначены следующие синтетические счета:

10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и  откорме»,

14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция».

 

Журнал хозяйственных операций за ноябрь 2011г.

 

№ п/п	Наименование операции	Сумма	Проводка
			Дебет	Кредит
1	В кассу с расчетного счета получены наличные для выплаты зарплаты за ноябрь месяц	4500	50	51
2	Выдана из кассы заработная плата за ноябрь месяц	4000	70	50
3	Депонирована невыплаченная в 3-х дневный срок заработная плата	500	70	76/4
4	Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет	500	51	50
5	Поступили на склад материалы но акцептованным счетам - фактурам поставщиков (по учетным ценам - 830 руб.' отклонения от учетных цен (перерасход) - 65 руб., НДС - - 179 руб., транспортные расходы -140 руб., НДС но транспортным расходам - 28 руб.	830 65 179 140 28	10 16 19 16 19	60 60 60 60 60
6	Оплачено за разгрузку материалов из подотчетных сумм	120	20	71
7	Поступила на расчетный счет выручка за отгруженную покупателям продукцию	2500	51	62
8	Оплачено с расчетного счета за поступившие материалы	1242 207	60	51
9	Отпущены в производство и израсходованы материалы по учетным ценам: а) на изготовление продукции: б) на общехозяйственные нужды:	1480 620	20 26	10 10
10	- Списаны отклонения от учетной  цены по израсходованным материалам  на производство на: а) изготовление продукции б) общехозяйственные нужды	128,76 53,94	20 26	16 16
11	Начислена заработная плата персоналу за декабрь: а) рабочим за изготовление продукции б) служащим и обслуживающему персоналу	2500   1500	20   26	70   70
12	Произведены удержания из заработок платы: а) налог на доходы физических лиц в) по исполнительным листам	400 350	70 70	68 76
13	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	230	69	70
14	Начислен единый социальный налог: от суммы расходов по оплате труда: а) рабочих за продукцию - 26% (сумму определить) б) служащих и обслуживающего персонала - 26% (сумму определить	650   390	20   26	69   69
15	Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	270 190	20 26	02 02
16	Перечислено с расчетного счета платежными поручениями: а) в оплату за услуги общехозяйственного назначения. б) кредиторская задолженность - в) расходы по реализации продукции г) бюджет у налог на доходы физических лиц д) органам государственного социального страхования и обеспечения страховые взносы -1730 руб.	352   75 143   160   1730	60   60 60   68   69	51   51 51   51   51
17	Резервируются средства на предстоящий капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения	170	26	96
18	Списаны на затраты основного производства общехозяйственные расходы (сумму определить, см. счет 26).	2923,94	20	26
19	Выпущена из производства готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости. Сумму определить. Остаток незавершенною производства по расчету бухгалтерии	8263,70	43	20
20	Отгружена (реализована) готовая продукция и предъявлены счета-фактуры для расчетов с покупателями но договорным ценам	14350 2392	62 90/3	90/1 68
21	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции покупателям:	8450	90/2	43
22	Списываются на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы (см- операцию №16).	143	90/2	44
23	Определена прибыль от реализации продукции	3365	90/9	99
24	Начислен налог на имущество	320	91	68
25	Начислен налог на прибыль по ставке 24% с налогооблагаемой прибыли - сумму определить.	730,80	20	68
26	Определена сумма НДС и перечислена в бюджет	2185	91 68	68 51
27	Банком списаны средства в погашение кредита	1320	66	51
28	Внесена в кассу дебиторская задолженность	130	50	62
29	Выдано в подотчет на хозяйственные расходы	150	71	50
30	Произведена реформация баланса	5115	99	84
	Итого	76778,14

 

 

Основным счетом по учету движения материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета [11]:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Удобрения, средства защиты растений  и животных»;

3 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

4 «Топливо»;

5 «Тара и тарные материалы»;

6 «Запасные части»;

7 «Корма»;

8 «Семена и посадочный материал»;

9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10 «Строительные материалы»;

11 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности (сроком полезного  использования до 12 месяцев)»;

12 «Прочие материалы».

Субсчет 10–1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья и материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг [27].

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10–2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, и т.п.).

На субсчете 10–3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях АПК.

На субсчете 10–4 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10–5 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной и др.).

На субсчете 10–6 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10–6 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10–7 «Корма» отражают наличие и движение кормов. Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10–8 «Семена и посадочный материал» показывают данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10–8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости семян того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 «Продажи». На субсчете 10–8 предприятия учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала [27].

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10–9 «Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону», учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10–10 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10–11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев» отражают наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10–12 «Прочие материалы» учитываются прочие материалы.

К счету 10 может быть также открыт отдельный субсчет «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», на котором учитываются объекты основных средств стоимостью не выше лимита установленного учетной политикой организации, но не выше 20 000 рублей [7].

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой» [28].

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), либо на счетах 10, 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

В первом случае на счете 10 «Материалы» при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Во втором случае на счете 10 «Материалы» (в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при поступлении запасов показывают их учетную цену, а фактическую себестоимость, в том числе транспортные расходы, отражают по дебету счета 15 на основании расчетных документов, поступивших от продавцов. На основании поступивших на предприятие документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71 и др. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по их заготовке и доставке на предприятие. При этом записи по дебету счета 15 и кредиту счета 60 осуществляют независимо от того, когда материалы поступили на предприятие – до или после получения расчетных документов поставщика.

Материалы, фактически поступившие на предприятие, приходуют записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

При отражении материалов по учетным ценам разницу между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) показывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списывают (дополнительной записью или сторнируют) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов [24].

Продажу материалов на сторону, их безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет материалов на сельскохозяйственном предприятии – процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение материально-производственных запасов на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика сельскохозяйственного предприятия позволит решить основную часть поставленных задач.

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей.

Если среди прочей деятельности сельскохозяйственное предприятие ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе сельскохозяйственное, если оно занимается торговой деятельностью, ведет счет 44 «Расходы на продажу». Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции задействуют счет 45 «Товары отгруженные». Применение этого счета необязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

Оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43. На сельскохозяйственных предприятиях могут быть использованы следующие субсчета: