Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

      При значительном количестве новые нормы  учитываются в карточке (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

      В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1. тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2. единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3. исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4. контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5. исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

      Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения  о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается  информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

      Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

      При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц.

      Для определения величины издержек в  связи с изменением норм в организации  может ежемесячно составляться сводный регистр пересчёта остатков незавершённого производства по нормам, введённым с 1–го числа отчётного периода. Существует два способа пересчёта остатков незавершённого производства с учётом изменения норм:

1. прямой подетальный пересчёт;
2. пересчёт с применением коэффициентов.

      При прямом подетальном пересчёте данные об остатках незавершённого производства, полученные на основе инвентаризации или данных управленческого учёта, умножаются на величину изменения нормы.

      Второй  способ пересчёта остатков незавершённого производства предполагает расчёт специальных коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием норм и использование их для пересчёта нормативных калькуляций по калькуляционным статьям. Для пересчёта этим способом, как правило, составляются специальные таблицы.

      Сводный учёт издержек в рамках нормативного метода калькулирования обычно ведётся  в оборотных ведомостях, открываемых  для определённого вида или группы однородных изделий по всем центрам  финансовой ответственности. Издержки отражаются в ведомости с обязательным подразделением на издержки по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

      За  многие годы сложился стереотип в  отношении учёта изменений текущих  норм: будто это средство формирования экономической информации для бухгалтерского обобщения затрат и исчисления фактической себестоимости продукции при нормативном методе. Многие специалисты в разное время высказывали мнение, что учёт изменений текущих норм возможен лишь в массовых и серийных производствах. Начиная с 1930-х гг. ХХ в. Нормативный метод предусматривает отнесение сумм учтённых изменений норм на валовые издержки производства и последующее распределение с помощью коэффициентов на себестоимость товарного выпуска и незавершённого производства. Между тем практически во всех отраслях промышленности определить долю изменений текущих норм, приходящуюся на отдельный продукт труда по прямому признаку, практически невозможно. Степень условности полученных данных такова, что они не могут представлять ценность для управления, так как исчисляемые на основе множества трудоёмких расчётов условные суммы изменений норм в себестоимости изделия составляют сотые и даже тысячные доли процента к итогу нормативной себестоимости и не оказывают практического влияния на себестоимость.

      Это не означает, однако, что учёт изменений текущих норм не нужен. Напротив, в современных условиях его актуальность возрастает, поскольку учтенные суммы изменений текущих норм в определённой мере отражают состоятельность технической и коммерческой политики администрации предприятия, эффективность инвестиций в экономическое развитие производства. Поэтому учёт изменений текущих норм должен отражать лишь мероприятия, суммовые результаты которых представлены в документально зарегистрированных фактах пересмотра текущих норм и нормативов, иными словами, характеризовать работоспособность заводского режима экономии.

      В специальной литературе и действующих  нормативных документах классификация  изменений текущих норм и нормативов отсутствует или же представлены укрупненные группы изменений, непригодные для оценки эффективности производства и прогнозирования его перспектив. С момента выхода Типовых указаний, устанавливающих типовую номенклатуру по применению нормативного метода учёта затрат на производство и калькулированию нормативной и фактической себестоимости продукции (работ), утверждённых совместным Постановлением Минфина СССР, Госплана СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 24.01.1983 №12, прошло немало времени, однако это важная рекомендация не была реализована на практике.

      Номенклатура  изменений норм на уровне предприятия должна представлять классификацию факторов по отдельным группам, внутри каждой группы целесообразно выделить частные факторы норм по прямому признаку, их при этом нетрудно документировать по конкретным плановым мероприятиям. С выполнением названных  условий практическая ценность планово – учётных номенклатур изменений текущих норм заключается в том, что их можно использовать для организации комплексной системы поиска внутрипроизводственных резервов.

      2.5. Сравнительная характеристика нормативного метода учёта затрат и системы «Стандарт – кост» 

      С начала 90-х годов, когда в нашей  стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к  переводу названия метода «Стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

      Основополагающей  классификацией методов учёта затрат, на мой взгляд, следует считать  их деление по способу оценки затрат.

      Нормативный метод учёта затрат – способ учёта  издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии, обеспечивающий получение информации как о фактической, так и о нормативной величине себестоимости продукции, рассчитанной по текущим нормам.

      Нормативный метод предполагает существование:

• норм потребления различных производственных ресурсов в расчёте на выбранную единицу продукции;
• нормативной стоимости выбранной единицы каждого вида ресурсов, то есть учётной цены.

      Важной  отличительной чертой нормативного метода следует считать наличие  «нормативного хозяйства», а также  регламента ведения учёта и анализа отклонений.

      Нормативное хозяйство означает систему, которая  включает методологическую базу и необходимую  организационно – техническую инфраструктуру, обеспечивающую: разработку норм и  учётных цен; ревизию (пересмотр) норм и учётных  цен; внесение изменений в нормы и учётные цены.

      Метод учёта издержек «стандарт – кост» - способ учёта издержек на счетах управленческого  учёта, обеспечивающий учёт стандартных (нормативных) издержек с целью определения  отклонений по всем видам издержек и отнесение этих отклонений на счета учёта финансового результата деятельности организации.

      Следует остановиться на особенностях стандарт – коста, представляющих собой коренные отличия данной системы от нормативного метода: 

      Сравнение данных методов позволяет сделать  вывод, что у них есть много  общего. Оба метода подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении.
2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.
3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.
4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.
5. Анализ исчисленных отклонений.

      Но  существуют и серьезные различия:

1) система  “Стандарт-кост” не имеет единой  методики установления стандартов  и ведения учетных реестров. Нормативный  метод учета затрат регламентирован,  в нем разработаны общие и отраслевые стандарты; 

2) текущий  учет изменений норм в системе  “Стандарт-кост” не ведется,  а при нормативном методе учета  затрат текущий учет изменений  норм осуществляется в разрезе  причин и инициаторов; 

3) при  системе “Стандарт-кост” косвенные  расходы в пределах норм относят на себестоимость продукции, а выявленные отклонения фактических косвенных расходов от нормативных списывают на счета финансовых результатов. При нормативном методе косвенные затраты относят на себестоимость продукции в фактическом размере; 

4) при  системе “Стандарт-кост” применяются  теоретические (или идеальные)  стандарты, а при нормативном  методе учета затрат нормы  устанавливаются исходя из существующих  производственных условий; 

6. порядок оценки незавершенного производства и выпуска продукции при нормативном методе отличается от принятого в системе “Стандарт-кост” вследствие текущего учета изменений норм и списания фактических сумм косвенных расходов на себестоимость продукции.

      В условиях «Стандарт-кост» в течение  года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.