Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

      3)Учет  фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

      4)Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонений от норм  по местам из возникновения.

      5)Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм по следующей формуле:

      Ф_С = Н_С ± И_Н ± О_Н,

      где: Ф_С – фактическая себестоимость продукции;

             Н_С — нормативная себестоимость продукции;

        И_Н — изменения действующих норм (в сторону увеличения или уменьшения);

      О_Н — отклонения от действующих норм (экономия или перерасход).

      6)Подготовка  рекомендаций для устранения  причин, вызвавших отклонения от  установленных норм и нормативов. 

      Рассмотрим  на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости. 

      Пример: Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. 

 

       Расчет фактической себестоимости  единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»: 

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
1	Определение нормативов себестоимости выпуска	1 600 руб. х  200 ед.	320 000 руб.
2	Определение отклонения от норм	______	экономия - 8 000 руб. перерасход - 15 000 руб.
3	Определение факта  изменения норм: -остаток незавершенного  производства на начало периода  по старым нормам;  -остаток незавершенного  производства на начало периода  по нормам, принятым в текущем  периоде;  -эффект изменения  норм	1 500 руб. х 40 ед.              1 600 руб. х  40 ед.            60 000 — 64 000	60 000 руб.                    64 000 руб.                - 4 000 руб.
4	Определение фактической	320 000 руб. + 15 000 руб. - 8 000 руб. – 4 000 руб.	323 000 руб.
5	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм: -индекс экономии (ИЭ)  -индекс перерасхода  (ИП)  -индекс изменения  норм (ИИ)	((–8 000)/ 320 000) х 100% (15 000/ 320 000) х 100%  ((–4 000)/ 320 000) х  100%	–2,50%        4,69%          –1,25%
6	Определение фактической  себестоимости единицы выпуска	Сфакт = 1 600 х (100% – 2,5% + 4,69% – 1,25%)	1 615,04 руб.

 

      Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле:

      Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или  сумма изменений норм / Нормативная  себестоимость выпуска) х 100%.

      Из  данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

      Следует отметить, что фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.

      Согласно  учебнику «Бухгалтерский управленческий учет» Головозина А. Т. и О. И. Архипова, если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

      Коэффициент распределения при этом определяется  как частное от деления полученных отклонений по изделиям групп на нормативную  себестоимость изделий группы. 

      Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

      Следует сказать, что нормативный метод  имеет модификации, а именно существует полный и неполный  учет нормативных затрат.

      Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является менее  точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

      Другие  упрощенные варианты нормативного  метода учета  могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм  не пересчитывают, а все изменения  норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при незначительном изменении норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

      Следует отметить, что одной из важнейших  проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

      Согласно  учебника «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушина, организация  нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.

 

       1.3. Общая схема  учета затрат и  калькулирования  себестоимости, используемая при нормативном методе 

      Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

      В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое определяет издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

      Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется  также в определении порядка  начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

      На  основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые  государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают  отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

      Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

      В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,  97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

      Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри  их по статьям  калькуляции, отражается на счете 20 «Основное  производство». По дебету этого счета  в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно – заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

      Расходы на управление производством и его  обслуживание не могут быть прямо  отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно – распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы па управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете  они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

      На  счетах производственных затрат фиксируется  также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

      Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств  затраты собираются на калькуляционном  счете 23 «Вспомогательное производство», продукция (работы, услуги) которого в основном используются цехами и службами предприятия: например,   пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».

      Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 «Основное производство»  собираются все затраты по выпуску  продукции: прямые – по элементам затрат, а косвенные – по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражается стоимость отходов производства и потери от брака.

      По  окончании отчетного периода  оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

      Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости  отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

      Дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство»  показывает затраты, относящиеся к  незавершенному производству.

      Завершающим этапом учетного процесса является составление  калькуляции отдельных видов  продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство» см. приложение №5.

      Нормативный метод затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуется  тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

      Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершённого производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

      Учёт  организуется таким  образом, чтобы все  текущие затраты  подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путём прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.