Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

      Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении № 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

      По  окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется  с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется  в двух оценках: по дебету – фактическая производственная, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

      В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

      Как уже отмечалось, учет затрат ведется  по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных  фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции.  Информация о фактической себестоимости готовой продукции  собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

      Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение  фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:

      Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

      Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

      В данном случае достигнута экономия в  сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

       Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

              20 руб.

      Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

       И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

      Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

            20 руб.

      Кт 99 «Прибыли и убытки»

      В приложении № 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):

      Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

      Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

      И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

      Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

      Кт 99 «Прибыли и убытки»

      Счет 40 может применяться при обоих  вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усечённой») себестоимости.

      Особенность счета 40 заключается не только в  выявлении отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

      Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учёта лежит нормативная калькуляция. В приложении № 1 приведена форма её составления. Графы 1 – 3 заполняют на предприятиях работники нормативных бюро, графы 4 – 6 работники бухгалтерии после выявления фактических расходов за месяц. На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка расхода материалов по действующим нормам и по плану.

      Соблюдение  такого алгоритма учёта и расчётов хотя и является весьма трудоёмким процессом, но при этом позволяет  получить достоверную информацию о  затратах, пригодную для следующего анализа и контроля.

 

      2.ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЁТА ЗАТРАТ И  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  ПРИ НОРМАТИВНОМ  МЕТОДЕ 

      2.1. Калькулирование  нормативной себестоимости 

      Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной  себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

      Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице  продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

      Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные  расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

      Использование нормативов затрат при калькулировании  позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

      1) Нормы на материалы. Нормативные  затраты основных материалов  определяются умножением нормативной  цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

      2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить  нормы трудозатрат, необходимо  проанализировать все виды деятельности по различным операциям, каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

      3) Нормы накладных расходов. Процесс  установления нормативных ставок  распределения накладных расходов для системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида продукции (Таблица 1). 

      Таблица 1

      Расчет  выпуска продукции в нормо-часах

Продукт	Нормируемое время  на единицу	Фактический выход  продукции	Выпуск продукции  в нормо-часах
А	5	100	500
Б	2	200	400
В	3	300	900
ИТОГО			1800

 

      Система калькуляции себестоимости по нормативным  издержкам больше всего подходит для предприятий, процесс деятельности которых состоит из ряда общих  или повторяющихся операций.

      Обычно  составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала или полуфабриката, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих, кроме того, предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

      По  данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют нормативные карты на узлы. В эти карты переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные затраты на деталь умножают на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в этих случаях будет представлять собой набор затрат по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

      Для упрощения процедуры составления  калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целесообразно заполнять ведомости нормативного набора затрат по цехам.

      Использование системы калькуляции себестоимости  по нормативным издержкам делает возможным анализ отклонений. 

 

       2.2. Калькулирование  фактической себестоимости  продукции 

      Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

      Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа

      Для калькулирования фактической себестоимости  продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции  или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

      Исчисление  фактической себестоимости продукции  производится путем прибавления  к нормативной себестоимости  изделий или вычитания из неё  выявленных отклонений в текущем  учете отклонений от норм и изменений норм:

      ФСС=НСС ± Ин ± Ои,

      где ФСС – фактическая себестоимость  продукции при использовании  нормативного метода калькулирования;