Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

      НСС – нормативная себестоимость  продукции;

      Ин  – изменение себестоимости продукции  вследствие изменения норм;

      Он  – отклонения от норм, относящиеся  к товарному выпуску.

      Фактическую себестоимость отдельных изделий  исчисляют на основе нормативной  калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и  соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

      Пример. При следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции – 12 000 руб., выпуск – 500 ед.; затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 12 000 руб., экономия – в сумме 9000 руб.; незавершенное производство на начало месяца – 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 1220 руб.

      Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:

      1. Нормативная себестоимость – 600 000 руб. (1200 руб. ´ 500 ед.).

      2. Отклонения от норм: экономия – 9000 руб., перерасход + 12000 руб.

      3. Изменение норм составляет + 2000 руб., так как стоимость незавершенного производства по старым нормам – 122 000 руб. (1220 руб. ´ ´ 100 ед.), а по новым нормам – 120 000 руб. (1200 руб. ´ 100 ед.).

      4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 000 руб. (600 000 + 12000 – 9000 + 2000).

      Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм. Индекс (%) =

      

      

      Индекс  экономии (-) 1,5% .  
 
 

      

      Индекс  перерасхода (+) 2%  
 
 

      Индекс  изменения (+) 0,33%

        

      Фактическая себестоимость единицы продукции составила 1210 руб. (1200 руб. + (2% от 1200 руб.) – (1,5% от 1200 руб.) + (0,33% от 1200 руб.) = 1200 руб. + 24 руб. 00 коп. – 18 руб. 00 коп. + 4 руб.).

      Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения. 

 

      2.3. Учет отклонений  от норм расходов 

      Выявление, учёт и анализ отклонений составляют сущность нормативного учёта.

      Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет  не только организовать достоверный  учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

      По  своему содержанию отклонения от норм расходов бывают положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтёнными и неучтёнными; материальными и стоимостными. 

      Виды  отклонений и методы их анализа: 

Отклонения
отрицательные (перерасход)	положительные (экономия)	учтённые (документиро-ванные)	недокументиро-ванные	материальные  и стоимостные
Анализируют с позиций соблюдения технологических  процессов, стандартов организации  и управления производством относительно конкретных продуктов	Рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции	-По данным  сигнальной документации до начала  процесса производства;       -по  мере выполнения производствен-ного  задания;       -с  помощью расчётов и формул  по окончании отчётного периода	Выявляются  методами инвентаризации незавершённого производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей	Возникают в  снабженческо-заготовительной и  производствен-ной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершённого производства, готовой  продукции и реализованной в данном отчётном периоде продукции. Стоимостные отклонения относят на себестоимость реализованной продукции

      Причинами образования недокументированных  отклонений могут быть: неточности при отпуске и подсчёте остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объёме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершённого производства. Неучтённые отклонения определяются по окончании отчётного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учёта.

      Причиной  отклонений от норм может стать и  плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузоразгрузочные работы, более высокие цены поставщиков за срочность исполнения заказа, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

      Отклонения  от нормативных величин по материальным запасам в итоге влияют на общее  отклонение по себестоимости продукции, что приводит в числе прочих факторов к отклонению от планируемого уровня прибыли: 

 

      Отклонения  можно вычислять для целых  категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

      Учёт  отклонений от норм расхода сырья  и материалов

      Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных. 

      Расчёт  отклонений от норм затрат по материалам: 

 

      Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями  объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета.

      Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости  от ее структуры на склады подразделений  или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно) (п. 92 Методических указаний по учету МПЗ < Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.>).

      Списание  материалов на соответствующие счета  учета затрат на производство производится по мере их отпуска со складов (из кладовых) подразделений на участки, в бригады, на рабочие места (п. 93 Методических указаний по учету МПЗ). При этом в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в подразделения организации указываются: наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат (п. 97).

      Иначе определяется момент списания материалов, если они передаются в цех без  указания назначения. В данной ситуации передача материалов со склада в производство не означает, что они тут же должны быть списаны на счета затрат, то есть на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 25 "Общепроизводственные расходы". Материалы просто стали храниться в другом месте. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются находящимися в подотчете у получившего их подразделения. Перемещение материалов между подразделениями организации оформляется лимитно - заборной картой формы N М-8 или накладной на внутреннее перемещение формы N М-11 < Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а > и отражается внутренней проводкой по субсчетам счета 10. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого материалы израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией. Как часто будет составляться такой акт, зависит от масштабов производства. Если объем расхода МПЗ незначительный, то и акты придется составлять максимум один раз в месяц. Делать это реже попросту нельзя - у организации не будет данных, необходимых для составления промежуточной бухгалтерской отчетности < Пункт 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.>. Образец такого акта приведён в приложении № 4. 

      Отклонения  от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления  фактически израсходованного материала  с нормативным расходом на фактический  выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов.

      Для выявления отклонений от норм расхода  материалов используются следующие  методы:

• метод документирования отклонений;
• методом учета партионного раскроя материалов;
• инвентарный метод;
• иные методы, разработанные организацией с учетом особенностей технологии производства продукции (работ, услуг).

 

      Метод документирования отклонений  

      Отклонения  от норм расхода материалов методом  документирования определяются на основании  отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм. При оформлении отпуска материалов в подразделения (на рабочие места) целесообразно применять лимитно - заборные карты (форма N М-8) и требования-накладные (форма N М-11). Исходя из месячной программы выпуска продукции и нормативного расхода соответствующего запаса на единицу продукции устанавливается лимит расхода определенного материала. Отметим, что нормы расхода могут пересматриваться. При этом новые нормы вводятся с 1-го числа следующего месяца.

      В случае отпуска материалов сверх  лимита в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) "Сверх  лимита". Это возможно только при  наличии соответствующего разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. А в документах должны быть указаны причины сверхлимитного отпуска. Способ применяется там, где отсутствует незавершенное производство.  

                                   Кому: __________________________________

                                         (Ф.И.О. руководителя подразделения

                                                или иного работника)  

                                 Требование

               о представлении объяснения по  факту отклонений

                      от норм расходования материалов   

    По сведениям  __________________________________________ в _____________