Учёт затрат на производство готовой продукции

Классификация затрат по экономическим  элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

Рассмотрим подробнее каждую группу.

 

2.1 Состав и характеристика материальных  ценностей

 

Все затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, разделяют  на три группы. В первую группу включаются затраты основной производственной деятельности:

1) затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ,  услуг), расходы по контролю производственных  процессов и качеству выпускаемой  продукции;

2) затраты, связанные с использованием  природного сырья (в частности, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов));

3) затраты на подготовку и  освоение производства;

4) затраты некапитального характера,  связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5) затраты, связанные с изобретательством  и рационализаторством;

6) затраты на обслуживание производственного  процесса;

7) затраты, связанные с управлением  производства;

8) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9) затраты по транспортировке  работников к месту работы  и обратно в направлениях, не  обслуживаемых пассажирским транспортом  общего пользования;

10) выплаты, предусмотренные российским  законодательством о труде за  не проработанное на производстве время;

11) отчисления (страховые взносы) в  Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования, Фонд обязательного  медицинского страхования от  расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции,  работ и услуг;

12) платежи (страховые взносы) по  добровольному медицинскому страхованию  средств транспорта (водного, наземного,  воздушного), а также платежи по  заключенным в пользу своих  работников договорам страхования  от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

13) затраты на оплату процентов  по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных  с приобретением основных средств,  нематериальных и иных внеоборотных активов); процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам и услугам); процентам по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

14) затраты, связанные со сбытом  продукции;

15) амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном  порядке;

16) амортизация нематериальных  активов, используемых в процессе  осуществления уставной деятельности;

17) плата за аренду отдельных  объектов основных производственных  фондов, а также лизинговые платежи  по операциям финансового лизинга;

18) налоги и сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

19) другие виды затрат, включаемые  в себестоимость продукции (работ,  услуг) в соответствии с установленным  законодательством порядком.

В фактическую себестоимость продукции включаются также:

1) потери от брака;

2) затраты на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание изделий,  на которые установлен гарантийный  срок службы;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

4) недостачи материальных ценностей в производствах и на складе при отсутствии виновных лиц;

5) затраты по возмещению вреда,  причиненного работникам увечьем,  профессиональным заболеванием  либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими  трудовых обязанностей;

6) выплаты работникам, высвобождаемым  с предприятия в связи с  его реорганизацией или сокращением  штата.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость  того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в  сумме фактических расходов.

Отметим, что материальные расходы  в налоговом учете представляют собой самостоятельное понятие, не всегда совпадающее с этим же понятием в бухгалтерском учете.

Мы при рассмотрении данного  элемента будем сопоставлять налоговые  и бухгалтерские показатели.

Это обусловлено тем, что налоговый  учет как самостоятельная учетная  подсистема должен базироваться на информации бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета производственных запасов применяются следующие  счета:

1) синтетические:

а) счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

б) счет 11 "Животные на выращивании  и откорме";

в) счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

г) счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

д) счет 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей" и др.;

2) забалансовые:

а) счет 002 "Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение";

б) счет 003 "Материалы, принятые в переработку" и т.д.

Основными задачами в области учета  ТМЦ являются:

1) контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях обработки;

2) правильное и своевременное  документирование всех операций  по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов в производстве и определение остатков по местам хранения и статьям баланса;

3) систематический контроль за  соблюдением установленных норм запасов, выявление излишков и неиспользуемых материалов, контроль за их реализацией;

4) своевременное осуществление  расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися  в пути, и т.п.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные материальные расходы в процессе производства, они подразделяются на группы.

В соответствии с п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и  (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся не-обходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Данный вид материалов в бухгалтерском  учете учитываются, как правило, по статье "Сырье и основные материалы". На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в т.ч. строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.;

2) на приобретение материалов, которые  используются по следующим направлениям: для упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку).

Упаковка продукции представляет собой средство (или комплекс средств), обеспечивающее защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающей среды - от загрязнения. В понятие "упаковка" входит также понятия по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки (в частности, в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости). Внешне упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку (тару) и внутреннюю упаковку, неотделимую от товара.

В затраты на упаковку продукции  входят фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки  и т.п.), потребленных при упаковке товаров; плата за услуги сторонних  организаций по упаковке товаров. Также затраты делятся на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

В данном случае затраты учитываются  на приобретение указанного имущества  в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст. 256 Налогового кодекса  РФ, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ;

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и  услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика

В бухгалтерском учете с 1 января 2002 г. действует аналогичная норма  списания всей стоимости таких основных средств на расходы, установленная п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)).

Стоимость спецоснастки включается в  расходы в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

В общем случае с 1 января 2003 г. спецоснастка до передачи ее в производство должна учитываться на счете 10 "Материалы" на отдельном субсчете "Спецоснастка и спецодежда на складе".

При передаче в эксплуатацию стоимость  спецоснастки переносится с субсчета "Спецоснастка и спецодежда на складе" счета 10 "Материалы" на субсчет "Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".

С данного субсчета стоимость спецоснастки должна погашаться организацией (списываться  на расходы), либо способом списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным способом в течение срока полезного использования данных ТМЦ.

Аналогично порядку налогообложения  прибыли в бухгалтерском учете  в отношении спецоснастки допускается  полностью погашать ее стоимость (списывать на расходы) в момент передачи в производство (эксплуатацию) только по спецоснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве.

Специальной одеждой считаются  средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

В соответствии со ст. 221 Трудового  кодекса РФ работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств  и выдачу специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51 (с изм. и доп. от 3 февраля 2004 г.).

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69 (с изм. и доп. от 17 декабря 2001 г.).

При организации налогового учета  спецодежды на базе данных бухгалтерского учета с 1 января 2003 г. следует учитывать, что порядок списания стоимости спецодежды на расходы в бухгалтерском учете по сравнению с ранее действовавшим существенно изменен приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды".

При этом только в отношении спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, допускается производить единовременное списание ее стоимости в Дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Особо отметим, что использование на практике данного права должно быть зафиксировано предприятием в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Только в этом случае порядок  формирования затратной части финансовых результатов будет одинаков как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете.

С 1 января 2006 г. согласно Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ расходы на форменную одежду включаются в расходы на оплату труда, приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

Данные расходы учитываются  по статье "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие".